律師回復

• 
  智能法律助手

  月幫助201720人

  說到甲供材料，自然會聯系到甲供材料相應的建筑營業稅金，建筑營業稅金的計稅依據是相應的建筑安裝營業額。而什么是營業額呢？這是相對于銷售額的說法，其實都是納稅人取得的收入金額，只是因為應稅稅種的不同而稱呼有所不同。 營業額是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。某項建筑安裝工程，施工方向建設方收取了合同價款100萬的勞務費，這就是它的營業額，也是它的計稅依據，因此該施工單位開具發票金額應為100萬，但是，國家為了嚴控某些施工企業利用甲供材料方式透漏稅款，因此規定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。”這條款的規定，規避了甲供材料漏稅的可能，將納稅人的實際營業額轉化成了計稅營業額。也就是說，納稅人的實際營業額為實際承擔繳納營業稅的計稅依據，計稅營業額為包含甲供材料在內的施工造價總額。存在甲供材料的施工項目，施工方只能開具實際營業額的建安發票，而不能開具含有未發生實際經營業務的甲供材料的發票金額。《發票管理辦法實施細則》第三十三條規定：“填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。” 那么，計稅營業額中的甲供材料部分的建安稅金又該如何處理呢？該由誰承擔那繳納呢？談到這里，有必要說說施工造價總額。根據國家造價管理和施工規范，工程造價的招投標包含以下組成：直接費、間接費、計劃利潤和稅金。稅金是在前三項的基礎上根據相應稅率計算而來的，四項的合計就組成了工程造價。在建設單位（尤其是房地產開發企業）與施工企業的施工承包合同中，許多是要求主要材料采取甲供方式，施工企業的承包合同金額和工程結算報告里也就不再包含甲供材料金額。由于稅金的取費基數有材料部分，因此，當材料不再作為施工的合同造價的時候，該部分的材料稅金也不再包含在施工企業的實際營業額里，該甲供材料與相應的稅金就只存在于該工程的計稅營業額中。 從上述知道，再結合工程造價的組成看（附后），這甲供材料的建筑稅金理應由甲方承擔繳納或由施工方代扣代繳。代扣代繳者是代勞行為方，被代扣代繳者是實際承擔方，正如開發商收取購房業主的代收稅費一樣，只是幫業主代繳，但自己并不是該稅費的承擔者。 既然如此，那么這甲供材料的稅金該如何進行賬務處理呢？建筑營業稅金的計稅依據是整個工程的計稅營業額，由于實際實行了甲供，那么該甲供材料的計稅依據與施工方的施工營業額有些微差別，即甲供材料金額不含相應建安稅金，施工金額包含相應建安稅金。如果不采用甲供，則施工營業額的計稅依據則為：施工合同額 甲供材料金額*（1 3.3%），即甲供金額需還原為含稅的營業額。因此，甲供材料繳納的建安稅金應是還原后的金額，它是施工營業額的組成部分，此稅金不管是甲方繳納還是施工方繳納，都是和材料一樣，計入相應成本。 借：開發成本-建安工程費（甲供稅金）300*3.3% 貸：應交稅金-甲供A施工企業300*3.3% 繳納后，將稅票復印件給施工方，原件甲方處理為 借：應交稅金-甲供A施工企業 貸：銀行存款 施工方的處理：如果是甲方自行申報繳納，則施工方只需取得甲方的完稅票復印件備查，不做會計處理；如果代扣代繳，則要處理，收到甲方稅金款 借：銀行存款 貸：其他應付款-甲供稅金 繳納后 借：其他應付款-甲供稅金 貸：銀行存款 也許有人要問，施工企業與甲方在合同談判時，如果實行綜合清單計價，那么應該按相應取費基數計取管理費、利潤及稅金。材料甲供了，甲方肯定會讓施工方剔除計提管理費和利潤的材料基數，意思就是不讓你施工方賺這一筆了，那么稅金應該要按甲供材料金額提取吧？可以啊，如果施工方提取了材料部分的稅金，那么你施工方就自己申報繳納所有計稅營業額的稅金就是。于是，在這種情況下，施工方收到甲方的工程款，也應按以上方式進行會計處理，開具的建安發票金額也只能是實際營業額。即： 收到甲方的含甲供稅金的工程款時，處理為 借：銀行存款 貸：工程結算 其他應付款-甲供稅金 開出實際營業額的建安發票給甲方時借：主營業務成本工程施工-合同毛利貸：主營業務收入甲供材料稅金的計算，很多地方是簡單乘以稅率得來，如果不還原計算，則開發成本與施工營業額成本會有誤差，數據不一致。比如，施工合同額500，甲供150，兩種計算結果如下： 第一種，簡單加減：總成本=500 150=650，總營業稅金=650*3%=19.5 ，第二種，還原加減：總成本=500 150/（1-3%）=654.64，總營業稅金=654.64*3%=19.64還原后的稅金計算雖然比簡單加減的稅金支出大，但這樣的計算才能為甲供稅金計入成本提供了法理依據。 原問題：《如何有效管理建筑工程進料和收料人員？》

  回復于 2023-02-07 18:29:25