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  應(yīng)收賬款： 1．獲取或編制各項復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；結(jié)合壞賬準備科目與資產(chǎn)負債表中本年、上年金額及上年審計報告核對相符。 1.1 檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確； 1.2 分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整； 1.3 結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來項目的明細余額，調(diào)查有無同掛的項目、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項(如，代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶)，如有，應(yīng)做出記錄，必要時作調(diào)整； 1.4 標識重要的欠款單位，計算其欠款合計數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。 2．實質(zhì)性分析程序 2.1 復(fù)核應(yīng)收賬款金額的合理性，對兩個年度間核算內(nèi)容的一致性、金額的合理性進行復(fù)核，并對被審計單位業(yè)務(wù)理解的基礎(chǔ)上對任何明顯的疏漏進行復(fù)核。 2.2 復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當年應(yīng)收賬款占銷售收入凈額的百分比與以前年度相比較，如存在不匹配或波動較大的情況應(yīng)查明原因。 2.3 針對明細表標識的重要欠款單位，編制對重要欠款單位的應(yīng)收賬款增減變動表，與以前年度應(yīng)收該欠款單位賬款余額相比較，或計算檢查應(yīng)收該欠款單位賬款余額占總體應(yīng)收賬款余額的比率等，分析是否發(fā)生異常變動，必要時，收集欠款單位資料分析其變動的合理性。 2.4 計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關(guān)指標對比分析，檢查是否存在重大異常。 2.5 將當年銷售折扣、銷售退回、壞賬準備計提金額和核銷金額占銷售收入的百分比與以前年度相比較。 3．獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表 3.1測試計算的準確性； 3.2 將加總數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目； 3.3 結(jié)合上年賬齡以及本年明細發(fā)生額，檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性。如果未收款余額不重大，則無需針對每一賬戶的賬齡進行測試，或測試的范圍無需太大； 3.4 請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細表上標出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額，對已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時間是否與合同相關(guān)要素一致。 4．對應(yīng)收賬款進行函證 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效，否則，應(yīng)對應(yīng)收賬款進行函證。如果不對應(yīng)收賬款進行函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能無效，應(yīng)當實施替代審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 4.1 選取函證項目； 4.2 對函證實施過程進行控制：核對詢證函是否由注冊會計師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應(yīng)當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函； 4.3 針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序； 4.3.1 檢查函證項目期后回款情況； 4.3.2 如期后無回款或回款金額較小，從該類函證項目借方發(fā)生額中挑選樣本（樣本量金額合計應(yīng)達到該類函證項目本期借方發(fā)生額的一定比例），檢查銷售發(fā)票、出庫單、運輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問被審計單位有關(guān)部門等，以確認銷售貨物的真實性，并確認在截止日前符合收入確認條件； 4.3.3 如期后無回款或回款金額較小，從該類函證項目貸方發(fā)生額中挑選有代表性的樣本（樣本量金額合計應(yīng)達到本期貸方發(fā)生額的一定比例），追查至原始憑證，如銀行進賬單，以確認貨款已在截止日前收到； 4.4 編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，對函證結(jié)果進行評價。核對回函內(nèi)容與被審計單位賬面記錄是否一致，如不一致，分析不符事項的原因，檢查銷售合同、發(fā)運單等相關(guān)原始單據(jù)，調(diào)查被審計單位對于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理，編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)，并檢查支持憑證；如果不符事項構(gòu)成錯報，重新考慮所實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 5．對未函證應(yīng)收賬款抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性。 6．抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。抽查應(yīng)收賬款明細賬，并追查有關(guān)原始憑證，查證被審計單位有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有，應(yīng)建議被審計單位作適當調(diào)整。 7．通過測試資產(chǎn)負債表日前后 天金額大于 的發(fā)貨單據(jù)，以確定銷售是否已計入恰當期間。復(fù)核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常(例如，與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加截止程序。 8．通過檢查自資產(chǎn)負債表日至 日止被審計單位授予欠款單位的、金額大于 的、減免應(yīng)收賬款的憑證，測試準確性。檢查資產(chǎn)負債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定是否存在異常跡象(例如，與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加審計程序。 9．評價壞賬準備計提的適當性 9.1 取得或編制壞賬準備計算表，復(fù)核加計正確，結(jié)合其他應(yīng)收債權(quán)壞賬準備與壞賬準備總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對相符。將應(yīng)收賬款壞賬準備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細項目的發(fā)生額核對，是否相符； 9.2 檢查應(yīng)收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。評價計提壞賬準備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法。復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準備是否按經(jīng)股東(大)會或董事會批準的既定方法和比例提取，其計算和會計處理是否正確； 9.3 從賬齡分析表中，選取金額大于 的賬戶，逾期超過 天賬戶，以及認為必要的其他賬戶(例如，有收款問題記錄的賬戶，收款問題行業(yè)集中的賬戶)。復(fù)核并測試所選取賬戶期后收款情況。針對所選取的賬戶，與授信部門經(jīng)理或其他負責人員討論其可收回性，并復(fù)核往來函件或其他相關(guān)信息，以支持被審計單位就此作出的聲明。針對壞賬準備計提不足情況進行調(diào)整； 9.4 檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況。如果是，應(yīng)提請被審計單位處理； 9.5 實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確，是否已辦妥稅務(wù)部門審批手續(xù)，若未經(jīng)稅務(wù)部門批準，須調(diào)整應(yīng)納稅所得額； 9.6 已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確； 9.7 通過比較前期壞賬準備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項，評價應(yīng)收賬款壞賬準備計提的合理性。 11．檢查應(yīng)收賬款減少有無異常。 12．檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請被審計單位處理。 13．標明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方（包括持股5％以上(含5％)股東）的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額；對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項作專門核查： 13.1 了解交易事項目的、價格和條件，作比較分析； 13.2 檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運單證等相關(guān)文件資料； 13.3 檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)； 13.4 向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊會計師函證，以確認交易的真實性、合理性。 16.針對識別的舞弊等特別風險因素增加的審計程序。 16.1根據(jù)執(zhí)行風險評估程序識別的重大錯報風險設(shè)計的進一步審計程序； 16.2通過實施實質(zhì)性測試程序，針對識別的特別風險設(shè)計的進一步審計程序。 17．檢查應(yīng)收賬款的列報是否恰當。（在執(zhí)行該程序時，應(yīng)依據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定中對列報的要求，視項目類型結(jié)合被審計單位具體情況確定列報內(nèi)容是否恰當） 原問題：《審計學實務(wù)問題，3個題 求給答案。》

  回復(fù)于 2022-11-18 18:41:21