(1998年10月27日國(guó)稅發(fā)〔1998〕186號(hào)文件印發(fā)，根據(jù)2018年6月15日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅務(wù)部門

規(guī)章的決定》修正)

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范和加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)工作，保證稅收會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，充分發(fā)揮稅收會(huì)計(jì)在加強(qiáng)稅收管理中的作用，特制定本制度。

第二條 凡是直接負(fù)責(zé)稅款征收或入庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，都必須嚴(yán)格按本制度的規(guī)定，組織稅收會(huì)計(jì)核算工作。

第三條 稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是稅收資金及其運(yùn)動(dòng)，即稅務(wù)部門組織征收的各項(xiàng)收入的應(yīng)征、征收、減免、欠繳、上解、入庫(kù)和提退等運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。

第四條 稅收會(huì)計(jì)核算單位，按其對(duì)稅收資金管理任務(wù)的不同，分為直接管理稅收資金上解的單位(簡(jiǎn)稱上解單位)、直接管理稅收資金入庫(kù)的單位(簡(jiǎn)稱入庫(kù)單位)、管理稅收資金上解和入庫(kù)雙重業(yè)務(wù)的單位(簡(jiǎn)稱雙重業(yè)務(wù)單位)及管理部分稅款上解和部分稅款入庫(kù)的混合業(yè)務(wù)單位(簡(jiǎn)稱混合業(yè)務(wù)單位)四種。

上解單位，指直接負(fù)責(zé)稅款的征收、上解業(yè)務(wù)，而不負(fù)責(zé)與金庫(kù)核對(duì)入庫(kù)稅款和從金庫(kù)辦理稅款退庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。它是入庫(kù)單位的基層核算單位，核算稅收資金從應(yīng)征到上解的過(guò)程，為了滿足上解單位考核稅收收入任務(wù)的需要，它還必須將稅款的提退也納入其核算范圍，以便提供稅款上解凈額指標(biāo)。

入庫(kù)單位，指直接負(fù)責(zé)與金庫(kù)核對(duì)入庫(kù)稅款和從金庫(kù)辦理稅款退庫(kù)業(yè)務(wù)，而不直接負(fù)責(zé)稅款的征收和上解業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。它是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位的上級(jí)核算單位，它核算稅收資金從應(yīng)征到入庫(kù)(提退)的全過(guò)程。

雙重業(yè)務(wù)單位，指既直接負(fù)責(zé)稅款的征收、上解業(yè)務(wù)，又直接負(fù)責(zé)與金庫(kù)核對(duì)入庫(kù)稅款和從金庫(kù)辦理稅款退庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。它核算稅收資金從應(yīng)征到入庫(kù)(提退)的全過(guò)程。

混合業(yè)務(wù)單位，指與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫(kù)的設(shè)置及其職責(zé)相對(duì)應(yīng)，對(duì)規(guī)定在鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫(kù)入庫(kù)的稅款，除負(fù)責(zé)征收業(yè)務(wù)外，還負(fù)責(zé)辦理在鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫(kù)的入庫(kù)和退庫(kù)業(yè)務(wù);對(duì)規(guī)定在支金庫(kù)入庫(kù)的稅款，只負(fù)責(zé)征收和上解業(yè)務(wù)，而不負(fù)責(zé)入庫(kù)和退庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。它是入庫(kù)單位的基層核算單位，核算稅收資金從應(yīng)征到上解過(guò)程及部分稅收資金的入庫(kù)和提退過(guò)程。

設(shè)置鄉(xiāng)金庫(kù)的地區(qū)，可以按混合業(yè)務(wù)單位組織會(huì)計(jì)核算，也可以按上解單位組織會(huì)計(jì)核算，具體按哪種單位組織核算，由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自定。

第五條 入庫(kù)單位和雙重業(yè)務(wù)單位以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均為會(huì)計(jì)核算匯總單位。

第六條 各核算單位和匯總單位都必須在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置稅收會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。

各單位配備的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格、持有會(huì)計(jì)證，擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員必須具有國(guó)家規(guī)定的相應(yīng)會(huì)計(jì)任職資格。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作或離職，必須事先征得上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的同意，并且必須與接管人員辦清交接手續(xù)。

第七條 本制度第三條規(guī)定的會(huì)計(jì)核算對(duì)象所涉及的稅收業(yè)務(wù)，都必須在稅收業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制或取得合法的會(huì)計(jì)原始憑證，并由核算單位各憑證受理部門于填制或收到憑證的次日送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員。

第八條 各核算單位對(duì)所有實(shí)際發(fā)生的并引起稅收資金運(yùn)動(dòng)的稅收業(yè)務(wù)，都必須如實(shí)、及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)送虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。

任何部門、單位和個(gè)人不得指使、強(qiáng)令稅收會(huì)計(jì)篡改會(huì)計(jì)資料和提供虛假的會(huì)計(jì)資料。

第九條 各核算單位和匯總單位向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)ν鈭?bào)送的會(huì)計(jì)核算資料，應(yīng)有核算單位或匯總單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的簽章。簽章人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。

第十條 會(huì)計(jì)年度自公歷一月一日至十二月三十一日止。

第十一條 會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為記賬單位，元以下記至分。

第二章 記賬方法

第十二條 稅收會(huì)計(jì)采用“借貸記賬法”。

第十三條 稅收會(huì)計(jì)“借貸記賬法”，以稅務(wù)機(jī)關(guān)為會(huì)計(jì)實(shí)體，以稅收資金活動(dòng)為記賬主體，采用“借”、“貸”為記賬符號(hào)，運(yùn)用復(fù)式記賬原理，反映稅收資金的運(yùn)動(dòng)變化情況。其會(huì)計(jì)科目劃分為資金來(lái)源和資金占用兩大類。它的所有賬戶分為“借方”和“貸方”，左“借”右“貸”，“借方”記錄資金占用的增加和資金來(lái)源的減少，“貸方”記錄資金占用的減少和資金來(lái)源的增加。它的記賬規(guī)則是，對(duì)每項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)，都必須按照相等的金額同時(shí)記入一個(gè)賬戶的借方和另一賬戶的貸方，或一個(gè)賬戶的借方(或貸方)和幾個(gè)賬戶的貸方(或借方)，即“有借必有貸，借貸必相等”。

第十四條 借貸記賬法的平衡公式是:

所有賬戶的借方余額(或發(fā)生額)合計(jì)=所有賬戶的貸方余額(或發(fā)生額)合計(jì)

或:

所有資金占用賬戶余額合計(jì)=所有資金來(lái)源賬戶余額合計(jì)

第三章 會(huì)計(jì)科目

第十五條 稅收會(huì)計(jì)科目是對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體內(nèi)容，按照稅收資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和稅收管理需要，進(jìn)行科學(xué)分類的項(xiàng)目。它是設(shè)置賬戶、組織會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

第十六條 國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的總賬科目名稱、編號(hào)、核算內(nèi)容及其使用方法，各地不得自行變更。如有特殊情況，需要在國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的總賬科目之外增設(shè)其他總賬科目，可由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一作出規(guī)定。

各地必須按照國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的明細(xì)科目?jī)?nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算;需要在國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的明細(xì)科目之外增設(shè)其他明細(xì)科目，及二級(jí)、三級(jí)等各層明細(xì)科目的具體名稱、編號(hào)和使用方法由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定。

省級(jí)以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不需要的會(huì)計(jì)科目可以不用，不得隨意增減會(huì)計(jì)科目或改變科目名稱、編號(hào)、核算內(nèi)容和使用方法。

第十七條 根據(jù)現(xiàn)行稅收制度和稅收管理需要，以及國(guó)家預(yù)算收入科目和國(guó)家金庫(kù)制度，稅收會(huì)計(jì)科目按四種核算單位的業(yè)務(wù)情況綜合設(shè)置如下:

順序號(hào) 編號(hào) 總賬科目 明　細(xì)　科　目

一、 來(lái)源類科目

1 101 應(yīng)征稅收 按稅種設(shè)。

2 109 應(yīng)征其他收入 按收入種類設(shè)。

3 121 多繳稅金

4 191 暫收款 按暫收款性質(zhì)設(shè)二級(jí)明細(xì)，按戶設(shè)三級(jí)明細(xì)。

二、 占用類科目

5 201 待征稅收 上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位按戶、按稅種設(shè)：入庫(kù)單位按上解單位和混合業(yè)務(wù)單位、按稅種設(shè)。

6 209 待征其他收入 上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位按戶、按收入種類設(shè)：入庫(kù)單位按上解單位和混合業(yè)務(wù)單位、按收入種類設(shè)。

7 211 減免稅金 上解單位和混合業(yè)務(wù)單位按稅種和其他收入種類設(shè)：雙重業(yè)務(wù)單位和入庫(kù)單位按稅種和其他收入種類、按減免性質(zhì)設(shè)。

8 221 上解稅收 按稅種設(shè)。

9 229 上解其他收入 按收入種類設(shè)。

10 231 待解稅金 入庫(kù)單位按各上解單位和混合業(yè)務(wù)單位設(shè)：其他核算單位不設(shè)。

11 241 在途稅金 入庫(kù)單位按上解單位和混合業(yè)務(wù)單位、按稅收和其他收入大類設(shè)：雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位按稅收和其他收入大類設(shè)。

12 251 入庫(kù)稅收 按預(yù)算收入科目有關(guān)類款項(xiàng)和級(jí)次設(shè)。

13 259 入庫(kù)其他收入 按收入種類和級(jí)次設(shè)。

14 261 提退稅金 上解單位和混合業(yè)務(wù)單位按稅種和其他收入種類設(shè)：雙重業(yè)務(wù)單位和入庫(kù)單位按稅種和其他收入種類、按提退性質(zhì)設(shè)。

15 271 待清理呆賬稅金 上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位按戶、按稅種和其他收入種類設(shè)：入庫(kù)單位按上解單位和混合業(yè)務(wù)單位、按稅種和其他收入種類設(shè)。

16 279 待處理?yè)p失稅金 按稅種和其他收入種類設(shè)。

17 281 損失稅金核銷 按稅種和其他收入種類設(shè)。

18 291 保管款

第十八條 會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容和使用方法如下:

1.“應(yīng)征稅收”、“應(yīng)征其他收入”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本類科目核算納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)征的稅金。包括:①納稅人和扣繳義務(wù)人及代征代售單位(人)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳或由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接核定的應(yīng)納稅金;②按定期定額方式征收的應(yīng)納稅金;③不須繳納，但須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)的已發(fā)生的征前減免稅金;④查補(bǔ)的各種稅金、滯納金和罰款;⑤稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的臨時(shí)性零散稅金等。當(dāng)增值稅納稅申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，應(yīng)征稅金為零時(shí)，不作賬務(wù)處理，但以留抵稅額抵頂欠稅時(shí)，應(yīng)作賬務(wù)處理。

本類科目“貸方”記實(shí)際發(fā)生的應(yīng)征稅金數(shù)和申報(bào)無(wú)誤繳款有誤的應(yīng)退多繳稅金數(shù)，“借方”記應(yīng)退還的多繳稅金數(shù)和抵減應(yīng)征稅金數(shù)。即實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)征稅金時(shí)，借記“待征”類科目，貸記本類科目;發(fā)生應(yīng)退還的多繳稅金時(shí)，借記本類科目，貸記“多繳稅金”科目;若應(yīng)退多繳稅金屬于申報(bào)無(wú)誤繳款有誤的多繳稅金，還應(yīng)借記“待征”類科目，貸記本科目;以留抵稅額抵頂欠稅、定期定額戶停業(yè)抵減當(dāng)期定額稅款、調(diào)低定額抵減當(dāng)期原定額稅款、及申報(bào)發(fā)生錯(cuò)誤而多報(bào)稅款需要抵減原申報(bào)數(shù)(稅款未繳)時(shí)，借記本類科目，貸記“待征”類科目。平時(shí)余額在“貸方”，表示累計(jì)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)征稅金總量。年終與“上解”類科目、“入庫(kù)”類科目、“減免稅金”、“提退稅金”和“損失稅金核銷”科目的“借方”余額進(jìn)行對(duì)沖，沖賬后的余額與“多繳稅金”科目余額之和，表示年終欠繳稅金、在途稅金、待解稅金、待處理?yè)p失稅金和待清理呆賬稅金的來(lái)源合計(jì)數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

2.“多繳稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目是“應(yīng)征”類科目的抵減科目，核算應(yīng)退還納稅人、扣繳義務(wù)人及代征代售單位(人)的多繳稅金。包括：①納稅人、扣繳義務(wù)人及代征代售單位(人)自行申報(bào)或申請(qǐng)并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)退還的多繳稅金;②稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)和財(cái)政監(jiān)督機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的多繳稅金;③稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政復(fù)議中確定的多繳稅金;④法院在審理稅務(wù)案件中判定的多繳稅金。本科目不核算減免退稅、出口退稅。

本科目“貸方”記多繳稅金發(fā)生數(shù)，“借方”記實(shí)際抵繳或退還的多繳稅金數(shù)。即發(fā)生應(yīng)退還的多繳稅金時(shí)，借記“應(yīng)征”類科目，貸記本科目;以多繳稅金抵減欠稅或抵減本期應(yīng)納稅款時(shí)，借記本科目，貸記“待征”類科目;以現(xiàn)金或退庫(kù)方式退還多繳稅金時(shí)，借記本科目，貸記“提退稅金”科目。余額在“貸方”，表示未抵繳或未退還的多繳稅金數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

3.“暫收款”，是上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目核算按照規(guī)定向納稅人收取的預(yù)繳納稅保證金、發(fā)票保證金和拍賣款。

本科目“貸方”記實(shí)際收到的保證金和拍賣款，“借方”記保證金和拍賣款抵繳應(yīng)納稅款數(shù)和退還數(shù)。即實(shí)際收到保證金和拍賣款時(shí)，借記“保管款”科目，貸記本科目;以保證金和拍賣款抵繳應(yīng)繳稅款、退還保證金時(shí)，借記本科目，貸記“保管款”科目。余額在“貸方”，表示暫收款未處理數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

4.“待征稅收”、“待征其他收入”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本類科目核算應(yīng)征而未征的稅金。

本類科目“借方”記所有應(yīng)征稅金發(fā)生數(shù)和申報(bào)無(wú)誤繳款有誤的應(yīng)退多繳稅金數(shù)及呆賬稅金收回?cái)?shù)，“貸方”記實(shí)征稅款數(shù)和征前減免稅金數(shù)、實(shí)際抵繳的多繳稅金數(shù)和各種抵減待征稅金數(shù)、以及結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理?yè)p失稅金”科目的損失稅金數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)到“待清理呆賬稅金”科目的欠稅數(shù)。即發(fā)生應(yīng)征稅金時(shí)，借記本類科目，貸記“應(yīng)征”類科目;發(fā)生申報(bào)無(wú)誤繳款有誤的應(yīng)退稅金時(shí)，借記本類科目，貸記“應(yīng)征”類科目;納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位(人)直接向銀行繳納稅款及稅務(wù)征收人員自行將自收稅款匯繳銀行時(shí)，借記“上解”類科目(入庫(kù)單位和雙重業(yè)務(wù)單位借記“在途稅金”科目;混合業(yè)務(wù)單位屬于在鄉(xiāng)金庫(kù)入庫(kù)的稅款，也借記“在途稅金”科目)，貸記本類科目;扣繳義務(wù)人、代征代售單位(人)和稅務(wù)征收人員向會(huì)計(jì)結(jié)報(bào)現(xiàn)金稅款或以納稅保證金、發(fā)票保證金和拍賣款抵繳稅款時(shí)，借記“待解稅金”科目，貸記本類科目;發(fā)生征前減免時(shí)，借記“減免稅金”科目，貸記本類科目;以多繳稅金抵減欠稅或抵減本期應(yīng)納稅款時(shí)，借記“多繳稅金”科目，貸記本類科目;以留抵稅額抵頂欠稅、定期定額戶停業(yè)抵減當(dāng)期定額稅款、調(diào)低定額抵減當(dāng)期原定額稅款及申報(bào)發(fā)生錯(cuò)誤而多報(bào)稅款需要抵減原申報(bào)數(shù)(稅款未繳)時(shí)，借記“應(yīng)征”類科目，貸記本類科目;結(jié)報(bào)前發(fā)生損失稅金時(shí)，借記“待處理?yè)p失稅金”科目，貸記本類科目;呆賬欠稅結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“待清理呆賬稅金”科目，貸記本類科目;呆賬稅金收回時(shí)，借記本類科目，貸記“待清理呆賬稅金”科目。余額在“借方”，表示實(shí)際欠繳數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

5.“減免稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目核算應(yīng)納稅金發(fā)生后減征和免征(包括通過(guò)退庫(kù)方式實(shí)施減征和免征)的稅金，即實(shí)際發(fā)生的減免稅金。已批準(zhǔn)但未發(fā)生的減免稅金不核算;出口退稅不作為減免稅金核算;非生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性單位(個(gè)人)的征前免征稅金不核算;納稅人解散、破產(chǎn)、撤銷，經(jīng)過(guò)法定清算仍未收回而依法注銷的欠稅和按國(guó)家規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)依法注銷的欠稅不在本科目核算。

本科目“借方”記實(shí)際發(fā)生的各種減免稅金數(shù)(包括各種退庫(kù)減免)，“貸方”平時(shí)無(wú)發(fā)生額。即發(fā)生征前減免和以欠稅抵頂減免時(shí)，借記本科目，貸記“待征”類科目;通過(guò)退庫(kù)減免時(shí)，借記本科目，貸記“提退稅金”科目。平時(shí)余額在“借方”，表示累計(jì)減免數(shù)。年終按稅收和其他收入分類，與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目的“貸方”余額結(jié)轉(zhuǎn)沖銷后無(wú)余額。

6.“上解稅收”、“上解其他收入”，是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本類科目核算納稅人、扣繳義務(wù)人、代征代售單位(人)直接繳入和稅務(wù)機(jī)關(guān)自行征收后匯總繳入銀行的稅金。混合業(yè)務(wù)單位屬于在鄉(xiāng)金庫(kù)入庫(kù)的稅款繳入銀行時(shí)，不在本類科目核算，應(yīng)在“在途稅金”科目核算。

本類科目“借方”記已經(jīng)繳入銀行的稅金，“貸方”記接到入庫(kù)單位提退清單的退庫(kù)稅金數(shù)。即納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位(人)直接向銀行繳納稅款及稅務(wù)征收人員自行將自收稅款匯繳銀行時(shí)，借記本類科目，貸記“待征”類科目;稅收會(huì)計(jì)將結(jié)報(bào)的稅款現(xiàn)金或存款匯繳銀行時(shí)，借記本類科目，貸記“待解稅金”科目;收到入庫(kù)單位轉(zhuǎn)來(lái)的提退清單時(shí)，借記“提退稅金”科目，貸記本類科目。平時(shí)余額在“借方”，表示扣除退庫(kù)數(shù)后的累計(jì)凈上解稅金數(shù)。年終與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目的“貸方”余額進(jìn)行沖銷后無(wú)余額。

7.“待解稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目核算扣繳義務(wù)人、代征代售單位(人)和稅務(wù)征收人員向會(huì)計(jì)結(jié)報(bào)的稅款現(xiàn)金或存款。小額退稅和損失稅款追回及賠償一律經(jīng)過(guò)本科目進(jìn)行核算，即小額退稅必須由稅收會(huì)計(jì)辦理，從庫(kù)存稅款現(xiàn)金中退付;損失稅款追回及賠償也都必須交給稅收會(huì)計(jì)，由稅收會(huì)計(jì)匯總繳庫(kù)。

本科目“借方”記稅款現(xiàn)金和存款增加數(shù)，“貸方”記減少數(shù)。即會(huì)計(jì)收到扣繳義務(wù)人、代征代售單位(人)和稅務(wù)征收人員結(jié)報(bào)現(xiàn)金稅款或以納稅保證金、發(fā)票保證金和拍賣款抵繳稅款時(shí)，借記本科目，貸記“待征”類科目;責(zé)任人賠償損失稅款和追回?fù)p失稅款時(shí)，借記本科目，貸記“待處理?yè)p失稅金”科目;稅收會(huì)計(jì)將庫(kù)存現(xiàn)金或存款匯繳銀行時(shí)，借記“上解”類科目(入庫(kù)單位和雙重業(yè)務(wù)單位借記“在途稅金”科目;混合業(yè)務(wù)單位屬于在鄉(xiāng)金庫(kù)入庫(kù)的稅款，也借記“在途稅金”科目)，貸記本科目;從庫(kù)存現(xiàn)金中辦理小額退稅時(shí)，借記“提退稅金”科目，貸記本科目;庫(kù)存稅款現(xiàn)金或存款發(fā)生損失時(shí)，借記“待處理?yè)p失稅金”科目，貸記本科目。余額在“借方”，表示稅款現(xiàn)金和存款實(shí)有數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

8.“在途稅金”，是入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目核算已經(jīng)繳入銀行上解，但尚未到達(dá)國(guó)庫(kù)的稅金。對(duì)于混合業(yè)務(wù)單位，不管對(duì)應(yīng)多少個(gè)鄉(xiāng)金庫(kù)或多少個(gè)銀行，凡是在鄉(xiāng)金庫(kù)入庫(kù)的稅款，只要稅款繳入銀行，都得通過(guò)“在途稅金”科目核算;凡是在支金庫(kù)入庫(kù)的稅款，繳入銀行上解時(shí)，不在本科目核算，應(yīng)在“上解”類科目核算。

本科目“借方”記繳入銀行的稅款數(shù)，“貸方”記已到達(dá)國(guó)庫(kù)的稅款數(shù)。即納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位(人)直接向銀行繳納稅款及稅務(wù)征收人員自行將自收稅款匯繳銀行時(shí)，借記本科目，貸記“待征”類科目;將庫(kù)存稅款現(xiàn)金或存款匯繳銀行時(shí)，借記本科目，貸記“待解稅金”科目;稅款到達(dá)國(guó)庫(kù)時(shí)，借記“入庫(kù)”類科目，貸記本科目。平時(shí)余額在“借方”，表示在途稅金實(shí)有數(shù)，如果出現(xiàn)“貸方”余額，則表示已入庫(kù)但尚未收到繳款書報(bào)查聯(lián)或上解憑證匯總單和待解憑證匯總單等征解憑證的稅款數(shù)。年終決算前，在年度清理期內(nèi)，應(yīng)將其余額處理完畢，決算一般無(wú)余額，如有余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

9.“入庫(kù)稅收”、“入庫(kù)其他收入”，是入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本類科目核算已入庫(kù)的稅金。

本類科目“借方”記已入庫(kù)的稅金數(shù)，“貸方”記從國(guó)庫(kù)辦理的提退稅金數(shù)。即稅款入庫(kù)時(shí)，借記本類科目，貸記“在途稅金”科目;從國(guó)庫(kù)提退稅款時(shí)，借記“提退稅金”科目，貸記本類科目。平時(shí)余額在“借方”，表示累計(jì)入庫(kù)數(shù)。年終與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目的“貸方”余額沖銷后無(wú)余額。

10.“提退稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目核算在自收稅款中支付的小額退稅和通過(guò)退庫(kù)方式提退的各項(xiàng)稅金。包括:①匯算清繳和申報(bào)結(jié)算的多繳稅款退稅(含稅收政策調(diào)整結(jié)算退稅);②出口退稅;③因誤收、誤繳而多繳稅款的小額退稅和退庫(kù)退稅;④減免退稅;⑤提退代扣代收手續(xù)費(fèi)和代征手續(xù)費(fèi)。

本科目“借方”記實(shí)際退庫(kù)和小額退稅數(shù)，“貸方”記退庫(kù)減免結(jié)轉(zhuǎn)到“減免稅金”科目數(shù)和多繳稅款退稅沖轉(zhuǎn)“多繳稅金”科目數(shù)。即發(fā)生退庫(kù)退稅時(shí)，借記本科目，貸記“入庫(kù)”類科目(上解單位及混合業(yè)務(wù)單位在支金庫(kù)入庫(kù)的稅款貸記“上解”類科目);若退庫(kù)稅金屬于減免退稅，還應(yīng)借記“減免稅金”科目，貸記本科目;若退庫(kù)稅金屬于多繳退稅，還應(yīng)借記“多繳稅金”科目，貸記本科目。發(fā)生小額退稅時(shí)，先借記本科目，貸記“待解稅金”科目;然后借記“多繳稅金”科目，貸記本科目。平時(shí)余額在“借方”，表示累計(jì)出口退稅數(shù)、手續(xù)費(fèi)提退數(shù)和其他退稅數(shù)。年終按稅收和其他收入分類，與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目“貸方”余額結(jié)轉(zhuǎn)沖銷后無(wú)余額。

11.“待清理呆賬稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目核算超過(guò)三年仍然沒(méi)有收回的欠稅，以及納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷經(jīng)法定清算后仍未收回準(zhǔn)備核銷的欠稅。其中欠稅按日歷日期計(jì)算，從滯納之日起，超過(guò)三年仍然沒(méi)有收回時(shí)，經(jīng)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，并報(bào)地(市)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)為呆賬后，根據(jù)呆賬審批確認(rèn)書將欠稅由“待征”類科目轉(zhuǎn)入本科目核算。

本科目“借方”記批準(zhǔn)確認(rèn)的呆賬稅金數(shù)和納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷經(jīng)法定清算后仍未收回準(zhǔn)備核銷的欠稅數(shù)。“貸方”記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷并經(jīng)法定清算后仍未收回而依法注銷的欠稅數(shù)和按國(guó)家規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)依法注銷的欠稅數(shù)及確認(rèn)呆賬稅金后又清理收回的欠稅數(shù)。即批準(zhǔn)確認(rèn)呆賬稅金或經(jīng)法定清算后仍未收回欠稅時(shí)，借記本科目，貸記“待征”類科目;依法注銷欠稅時(shí)，借記“損失稅金核銷”科目，貸記本科目;確認(rèn)的呆賬稅金以后又清理收回時(shí)，借記“待征”類科目，貸記本科目。余額在“借方”，表示尚未清理的呆賬稅金數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

12.“待處理?yè)p失稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目核算稅款征收后，由于各種原因造成損失，需要上報(bào)審批等待處理的損失稅金。

本科目“借方”記上報(bào)審批等待處理的損失稅金數(shù)，“貸方”記經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷或追回的損失稅金及責(zé)任人賠償?shù)亩惤饠?shù)。即稅款在結(jié)報(bào)前發(fā)生損失時(shí)，借記本科目，貸記“待征”類科目;庫(kù)存稅款現(xiàn)金或存款發(fā)生損失時(shí)，借記本科目，貸記“待解稅金”科目;批準(zhǔn)核銷損失稅金時(shí)，借記“損失稅金核銷”科目，貸記本科目;損失稅金追回或賠償時(shí)，借記“待解稅金”科目，貸記本科目。余額在“借方”，表示尚未處理的損失稅金數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

13.“損失稅金核銷”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目核算按規(guī)定審批權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)同意核銷的損失稅金和納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷經(jīng)法定清算仍未收回而依法注銷的欠稅及按國(guó)家規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)依法注銷的欠稅。

本科目“借方”記損失稅金批準(zhǔn)核銷數(shù)和欠稅依法注銷數(shù)，“貸方”平時(shí)無(wú)發(fā)生額。即批準(zhǔn)核銷損失稅金時(shí)，借記本科目，貸記“待處理?yè)p失稅金”科目;依法注銷欠稅時(shí)，借記本科目，貸記“待清理呆賬稅金”科目。平時(shí)余額在“借方”，表示累計(jì)批準(zhǔn)稅款核銷數(shù)和依法注銷欠稅數(shù)。年終按稅收和其他收入分類，與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目“貸方”余額結(jié)轉(zhuǎn)沖銷后無(wú)余額。

14.“保管款”，是上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目核算存放在稅務(wù)機(jī)關(guān)或金融單位的納稅保證金、發(fā)票保證金和拍賣款現(xiàn)金和存款。

本科目“借方”記保管款現(xiàn)金和存款增加數(shù)，“貸方”記減少數(shù)。即收到保證金和拍賣款時(shí)，借記本科目，貸記“暫收款”科目;以保證金和拍賣款抵繳應(yīng)繳稅款、退還保證金時(shí)，借記“暫收款”科目，貸記本科目。余額在“借方”，表示保管款現(xiàn)金和存款實(shí)有數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

第四章 會(huì)計(jì)憑證

第十九條 稅收會(huì)計(jì)憑證是說(shuō)明稅收業(yè)務(wù)發(fā)生情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力，并據(jù)以登記賬簿的書面證明文件。

各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，都必須有原始憑證，并據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證歸類整理填制記賬憑證，然后才能根據(jù)原始憑證和記賬憑證記賬。稅收會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證兩種。

第二十條 稅收會(huì)計(jì)原始憑證是記錄稅收業(yè)務(wù)發(fā)生的最初書面證明，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料，是填制記賬憑證和登記明細(xì)賬的依據(jù)。原始憑證必須是證明稅收業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的文件，凡是不能證明稅收業(yè)務(wù)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生或完成的文件，都不能單獨(dú)作為會(huì)計(jì)的原始憑證。

第二十一條 稅收會(huì)計(jì)原始憑證按其反映的稅收業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，分為應(yīng)征憑證、減免憑證、征解憑證、入庫(kù)憑證、提退憑證和其他憑證等六大類。各類憑證的具體內(nèi)容如下:

1.應(yīng)征憑證。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征代售單位(人)應(yīng)繳稅金發(fā)生情況的證明，是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。具體有以下幾種:

(1)納稅申報(bào)表(當(dāng)納稅申報(bào)表中有減免稅款時(shí)，該納稅申報(bào)表同時(shí)也是一種減免憑證);

(2)代扣代收稅款報(bào)告;

(3)預(yù)繳稅款通知單;

(4)企業(yè)納稅定額申請(qǐng)核定表或應(yīng)納稅款核定書;

(5)年(季度)納稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)核定表或定稅清冊(cè);

(6)調(diào)整定額稅款通知書;

(7)核準(zhǔn)停業(yè)通知書;

(8)申報(bào)(繳款)錯(cuò)誤更正通知書;

(9)稅務(wù)處理決定書;

(10)稅務(wù)行政處罰決定書;

(11)稅務(wù)行政復(fù)議決定書;

(12)審計(jì)決定書;

(13)財(cái)政監(jiān)督檢查處理(處罰)決定書;

(14)法院判決書;

(15)海關(guān)(代征稅款)專用繳款書。

(16)各種臨時(shí)征收憑證(指稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的當(dāng)時(shí)，就當(dāng)即確定其應(yīng)納稅額，并當(dāng)即予以征收而填開的各種稅收票證，包括臨時(shí)征收的稅收繳款書、稅收完稅證和印花稅票銷售結(jié)報(bào)單等)。

為便于會(huì)計(jì)記賬和票證保管，對(duì)此類憑證可要求征收人員或代征單位(人)在結(jié)報(bào)稅款時(shí)匯總填制一份“票款結(jié)報(bào)單”，附上述原始憑證一起報(bào)送會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)以“票款結(jié)報(bào)單”作為應(yīng)征憑證。

2.減免憑證。指按稅法規(guī)定享受減稅、免稅的納稅人，在減稅、免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報(bào)期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)的，用以確定其實(shí)際享受的減征、免征稅額的一種憑證。它是記錄減免稅金實(shí)際發(fā)生情況的證明，是減免稅金核算的依據(jù)。具體種類如下:

(1)征前減免的，其減免憑證即為納稅申報(bào)表。凡是某個(gè)稅種全部免征的納稅人，都應(yīng)按期單獨(dú)填報(bào)納稅申報(bào)表;同一稅種部分項(xiàng)目免征，部分項(xiàng)目應(yīng)納稅款的，可以分別單獨(dú)填報(bào)納稅申報(bào)表，也可以合填一份納稅申報(bào)表，全額申報(bào)應(yīng)納稅款，應(yīng)當(dāng)減免的稅款填列在納稅申報(bào)表的有關(guān)專欄中，作為應(yīng)納稅款的抵減數(shù);屬于減征稅款的納稅人，必須全額填報(bào)納稅申報(bào)表，減征稅款部分填列在有關(guān)專欄中，作為應(yīng)納稅款的抵減數(shù)。所有減免稅款都必須在納稅申報(bào)表中注明減免性質(zhì)。

(2)退庫(kù)減免的，其減免憑證為辦理退庫(kù)的收入退還書。簽發(fā)收入退還書時(shí)，必須在收入退還書的備注欄注明減免性質(zhì)。

3.征解憑證。是納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位(人)繳納稅款或辦理稅款結(jié)報(bào)和上解時(shí)使用的一種憑證。它是核算上解稅金、在途稅金和待解稅金的依據(jù)。征解憑證種類如下:

(1)各種稅收繳款書報(bào)查聯(lián)及匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián);

(2)各種稅收完稅證存根聯(lián);

(3)稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證存根聯(lián)或匯總劃解稅款清單;

(4)罰款收據(jù)存根聯(lián);

(5)代扣代收稅款憑證報(bào)查聯(lián);

(6)票款結(jié)報(bào)單;

(7)印花稅票銷售結(jié)報(bào)單;

(8)郵寄匯款收款憑證。

上述八種征解憑證中，票款結(jié)報(bào)單、印花稅票銷售結(jié)報(bào)單和用于征收臨時(shí)稅款的各種稅收繳款書、稅收完稅證同時(shí)也是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。對(duì)于征收呆賬稅金的，應(yīng)在上述各種征解憑證的備注欄注明“征收呆賬稅金”字樣。

4.入庫(kù)憑證。是證明稅款已經(jīng)繳入國(guó)庫(kù)的一種憑證。它是核算入庫(kù)稅金的原始憑證。具體有三種:

(1)各種稅收繳款書回執(zhí)聯(lián);

(2)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表;

(3)更正通知書。

5.提退憑證。是稅務(wù)機(jī)關(guān)從已征收或已入庫(kù)的稅款中，辦理退稅和提成或證明退稅和提成時(shí)使用的一種憑證。它是記錄提退稅金發(fā)生情況的證明，是核算提退稅金的原始憑證。具體有三種:

(1)收入退還書報(bào)查聯(lián)和付賬通知聯(lián);

(2)小額稅款退稅憑證存根聯(lián);

(3)提退清單。入庫(kù)單位辦理退庫(kù)后，應(yīng)及時(shí)向上解單位和混合業(yè)務(wù)單位填發(fā)“提退清單”，通知提退情況。

上述提退憑證中，如果所退稅款屬于減免退稅，則該憑證同時(shí)也是減免稅金核算的原始憑證。

6.其他憑證。是指除以上各種憑證外，可以證明稅收業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的其他各種憑證。主要有納稅保證金收據(jù)、發(fā)票保證金收據(jù)、票款損失報(bào)告單、票款損失處理批準(zhǔn)文件、損失稅金追回及賠償收據(jù)、扣押商品貨物財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)、退稅(抵稅)申請(qǐng)審批確認(rèn)書、呆賬稅金審批確認(rèn)書、法定清算報(bào)告、注銷欠稅批準(zhǔn)文件、注銷稅務(wù)登記通知書、拍賣品收購(gòu)發(fā)票、拍賣款匯款收款憑證、拍賣款轉(zhuǎn)賬退款憑證、拍賣款現(xiàn)金退款憑證、異地完稅憑證、核準(zhǔn)延期納稅通知書、催繳稅款通知書、以及其他各種可以證明稅收業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證。

上述各種原始憑證，如聯(lián)數(shù)不夠，可以用復(fù)印件或自制憑證作為會(huì)計(jì)原始憑證。

第二十二條 為滿足入庫(kù)單位會(huì)計(jì)核算需要，各上解單位和混合業(yè)務(wù)單位必須將原始憑證歸類整理、按期(最長(zhǎng)不得超過(guò)十天)編制以下各種原始憑證匯總單(其式樣見(jiàn)附件)一式兩份，一份留存;一份及時(shí)上報(bào)入庫(kù)單位作為會(huì)計(jì)核算的原始憑證。

1.應(yīng)征憑證匯總單。是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)應(yīng)征憑證等原始憑證匯總編制的，向入庫(kù)單位上報(bào)應(yīng)征稅金等發(fā)生情況的一種原始憑證匯總單，它是入庫(kù)單位核算應(yīng)征稅金等有關(guān)稅金的原始憑證。

2.征前減免憑證匯總單。是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)征前減免憑證匯總編制的，向入庫(kù)單位上報(bào)征前減免稅金情況的一種原始憑證匯總單。它是入庫(kù)單位核算減免稅金的原始憑證。

3.上解憑證匯總單。是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人、代征代售單位(人)和自收現(xiàn)金稅款的稅務(wù)征收人員自行向銀行繳納稅款的稅收繳款書報(bào)查聯(lián)及匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)等原始憑證匯總編制的，向入庫(kù)單位上報(bào)稅款上解等情況的一種原始憑證匯總單。是入庫(kù)單位核算在途稅金等有關(guān)稅金的原始憑證。

4.待解憑證匯總單。是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)反映待解稅金變化情況的所有原始憑證匯總填制的，用以向入庫(kù)單位上報(bào)待解稅金變化情況的一種原始憑證匯總單。它是入庫(kù)單位核算待解稅金的原始憑證。

5.入庫(kù)憑證匯總單。是混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫(kù)直接辦理稅款入庫(kù)的各種稅收繳款書回執(zhí)聯(lián)匯總編制的，向入庫(kù)單位上報(bào)其入庫(kù)稅款情況的一種原始憑證匯總單。是入庫(kù)單位核算入庫(kù)稅金的一種原始憑證。

6.退庫(kù)憑證匯總單。是混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)從鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫(kù)辦理稅款退庫(kù)的收入退還書報(bào)查聯(lián)匯總編制的，向入庫(kù)單位上報(bào)其稅款退庫(kù)情況的一種原始憑證匯總單。它是入庫(kù)單位核算提退稅金的一種原始憑證，如有減免退稅，它還是核算減免稅金的一種原始憑證。

第二十三條 稅收會(huì)計(jì)記賬憑證是根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總單加以歸類整理編制，確定會(huì)計(jì)分錄作為登記會(huì)計(jì)總賬及其明細(xì)賬的依據(jù)(其式樣見(jiàn)附件)。記賬憑證的編制要求如下:

1.必須以審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總單為依據(jù)，按每一項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)或同類稅收業(yè)務(wù)匯總填制，不得把不同類型的稅收業(yè)務(wù)合并填在一張記賬憑證上。

2.編制要及時(shí)，要按稅收業(yè)務(wù)發(fā)生日期及時(shí)填制，不得無(wú)順序地編制。

3.總賬科目和二級(jí)明細(xì)科目必須填寫全稱，不得只填代碼不填名稱或簡(jiǎn)化科目名稱。

4.科目對(duì)應(yīng)關(guān)系要清楚，會(huì)計(jì)分錄只能一借一貸或一借多貸、一貸多借，不得編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

5.記賬憑證應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生日期的順序按月連續(xù)編號(hào)。

6.每份記賬憑證要注明所附原始憑證的張數(shù)，并連同原始憑證及時(shí)整理，裝訂整齊。如果原始憑證需要另外保管或幾種不同業(yè)務(wù)共用一張?jiān)紤{證的，必須在摘要欄加注說(shuō)明，以備查找。

第二十四條 會(huì)計(jì)憑證于記賬后，應(yīng)按會(huì)計(jì)檔案要求及時(shí)裝訂，加具封面，并注明年度、月份、編號(hào)和簽章，于年度終了后歸檔保管。

第五章 會(huì)計(jì)賬簿

第二十五條 會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，按照會(huì)計(jì)科目，運(yùn)用會(huì)計(jì)賬戶形式，全面、系統(tǒng)和連續(xù)地記錄稅收資金活動(dòng)情況的簿籍。它是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。

第二十六條 稅收會(huì)計(jì)設(shè)置以下幾種賬簿:

1.總分類賬。又稱總賬，它是按總賬科目設(shè)置，考核稅金活動(dòng)總括情況，平衡賬務(wù)，控制和核對(duì)各明細(xì)賬的簿籍。

2.明細(xì)分類賬。又稱明細(xì)賬，它是按明細(xì)科目設(shè)置，具體核算總賬科目有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的簿籍。

3.日記賬。它是按照稅收業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐筆進(jìn)行登記的簿籍。

4.輔助賬。又稱備查賬簿，它是對(duì)在總賬、明細(xì)賬和日記賬中未能記載的事項(xiàng)或記載不夠詳細(xì)的稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的簿籍。

第二十七條 稅收會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記方法如下:

1.總分類賬的設(shè)置和登記。稅收會(huì)計(jì)各核算單位對(duì)其所用的總賬科目都必須分別設(shè)置賬頁(yè)，開設(shè)賬戶。總分類賬簿必須將賬頁(yè)固定在一起裝訂成冊(cè)，其賬頁(yè)格式采用“借、貸、余”三欄式。可以按記賬憑證直接登記，也可以將記賬憑證按相同科目加以匯總，編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記(其賬簿格式見(jiàn)附件)。

2.明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記。稅收會(huì)計(jì)各核算單位都必須按照會(huì)計(jì)科目中規(guī)定的明細(xì)核算內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬。明細(xì)賬必須根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總單進(jìn)行登記。它一般使用活頁(yè)式賬簿，其賬頁(yè)格式可采用三欄式和多欄式(可以是發(fā)生額分析多欄、借方發(fā)生額多欄、貸方發(fā)生額多欄)兩種。三欄式明細(xì)賬結(jié)構(gòu)同總分類賬相同。多欄式明細(xì)賬是將某明細(xì)科目所屬的一級(jí)明細(xì)科目或二級(jí)明細(xì)科目，作為該明細(xì)科目的發(fā)生額，合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記的一種賬頁(yè)(其賬簿格式見(jiàn)附件)。

發(fā)生額分析多欄的登記方法是:資金來(lái)源類科目的貸方發(fā)生額用藍(lán)字登記，借方發(fā)生額用紅字登記;資金占用類科目的借方發(fā)生額用藍(lán)字登記，貸方發(fā)生額用紅字登記。期末結(jié)賬時(shí)，各欄紅藍(lán)數(shù)字相抵后的差額即為該欄目的余額。

會(huì)計(jì)科目中規(guī)定的分戶明細(xì)科目，原則上應(yīng)按每個(gè)納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位(人)設(shè)置賬戶，對(duì)每戶納稅情況進(jìn)行序時(shí)、逐筆登記，以反映每個(gè)納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位(人)的納稅全貌。但對(duì)臨時(shí)性稅收和代征代售、代扣稅收可以集中設(shè)置賬戶。其賬頁(yè)格式一般采用三欄式或多欄式。

3.日記賬的設(shè)置和登記。為了加強(qiáng)對(duì)稅款和保管款庫(kù)存現(xiàn)金、存款的監(jiān)督管理，各上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位都必須在“待解稅金”、“保管款”總賬科目下設(shè)置現(xiàn)金、存款日記賬，以便序時(shí)、逐筆記錄庫(kù)存現(xiàn)金和存款的收入、付出和結(jié)存。日記賬必須使用訂本式賬簿，由負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納的稅收會(huì)計(jì)人員根據(jù)記賬憑證按日逐筆登記，其賬頁(yè)格式采用三欄式(格式見(jiàn)附件)。

4.輔助賬的設(shè)置和登記。

(1)各入庫(kù)單位和雙重業(yè)務(wù)單位必須設(shè)置“應(yīng)征和入庫(kù)查補(bǔ)稅金登記簿”。登記方法為:根據(jù)稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書、稅務(wù)行政復(fù)議決定書、法院判決書、審計(jì)決定書、財(cái)政監(jiān)督檢查處理(處罰)決定書或應(yīng)征憑證匯總單的應(yīng)征查補(bǔ)稅金記“應(yīng)征查補(bǔ)稅金”增加數(shù)，根據(jù)查補(bǔ)稅金的稅收繳款書回執(zhí)聯(lián)和入庫(kù)憑證匯總單的入庫(kù)查補(bǔ)稅金記“入庫(kù)查補(bǔ)稅金”增加數(shù)。

(2)為便于稅收收入分析和組織收入工作，各上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位必須在“待征”類科目下設(shè)置“欠繳稅金登記簿”，分設(shè)“緩征”和“往年陳欠”二類，每類按稅種設(shè)明細(xì)，反映欠繳稅金構(gòu)成情況。分上述類別核算時(shí)，凡是屬于經(jīng)批準(zhǔn)緩征的稅款，不管是上年批準(zhǔn)緩征，還是當(dāng)年批準(zhǔn)緩征，都記入“緩征”中;除緩征稅款外，凡是本年以前各年度的欠稅都記入“往年陳欠”中。

其賬簿格式可采用“借、貸、余發(fā)生額分析”多欄式，按欠繳稅金類別設(shè)賬頁(yè)，按稅種設(shè)多欄。登記方法為:批準(zhǔn)緩征時(shí)，根據(jù)批準(zhǔn)文件將緩征稅款記入“緩征”借方，緩征稅款到期或征收時(shí)，根據(jù)到期或征收的緩征稅款記入“緩征”的貸方;發(fā)生往年欠稅時(shí)，將往年欠稅記入“往年陳欠”的借方，往年欠稅征收或轉(zhuǎn)為呆賬稅金時(shí)，將征收或確認(rèn)呆賬的往年欠稅記入“往年陳欠”的貸方。

(3)為滿足稅收收入分析需要，各上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位必須設(shè)置“留抵稅額登記簿”，用以核算反映增值稅留抵稅額情況。

使用計(jì)算機(jī)核算的單位，其賬簿格式可采用“借、貸、余”三欄式，“貸方”登記本期進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額和本期動(dòng)用期初進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，“借方”登記本期實(shí)際抵扣稅額和本期留抵稅額抵頂欠稅數(shù)，余額在“貸方”，反映期末尚未抵扣完的留抵稅額;采用手工核算的單位，其賬簿格式由各地根據(jù)當(dāng)?shù)睾怂銞l件自定。該登記簿的登記依據(jù)是一般納稅人報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)。

(4)其他輔助賬應(yīng)根據(jù)各核算單位的具體情況設(shè)置，主要有查封(扣押)物品登記簿、入庫(kù)稅金明細(xì)登記簿、出口產(chǎn)品退稅明細(xì)登記簿和提取手續(xù)費(fèi)登記簿等。一般根據(jù)原始憑證和有關(guān)的征管資料進(jìn)行登記。

輔助賬的具體格式由各核算單位自定。

第二十八條 賬簿的使用和登記要求如下:

1.使用賬簿時(shí)，應(yīng)在“賬簿啟用表”上將各欄內(nèi)容填寫清楚，經(jīng)辦人員更換交接時(shí)，應(yīng)填明交接日期，互相簽章。年度終了，必須將活頁(yè)賬簿裝訂成冊(cè)歸檔保存。

2.各種賬簿的記錄，必須做到登記及時(shí)、內(nèi)容完整、數(shù)字正確、摘要清楚，不得亂擦亂補(bǔ)、涂改或用退色藥水消除字跡。

3.賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤性質(zhì)和具體情況，采用劃線更正法、紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法加以更正。

4.稅收會(huì)計(jì)以月為結(jié)算期，以年度為決算期。“入庫(kù)”類賬戶應(yīng)按旬小結(jié)。月份、年度終了時(shí)，各種賬戶必須辦理結(jié)賬。“提退稅金”賬戶每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)結(jié)出本月借方發(fā)生額合計(jì)和本年借方累計(jì)發(fā)生額。每次結(jié)賬時(shí)，應(yīng)先進(jìn)行試算平衡，總賬與明細(xì)賬必須核對(duì)無(wú)誤，有關(guān)賬戶必須辦理年度結(jié)轉(zhuǎn)沖銷工作。

第六章 稅收會(huì)計(jì)核算程序

第二十九條 稅收會(huì)計(jì)可采用記賬憑證和科目匯總表兩種核算程序。但一個(gè)核算單位在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，只能采用其中的一種程序，而不能交叉使用兩種程序。

1.記賬憑證核算程序如下:

(1)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總單填制記賬憑證;

(2)根據(jù)記賬憑證登記日記賬;

(3)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總單和記賬憑證，登記明細(xì)賬和有關(guān)的輔助賬;

(4)根據(jù)記賬憑證登記總賬;

(5)總賬和有關(guān)的明細(xì)賬、日記賬核對(duì)，明細(xì)賬與有關(guān)的輔助賬核對(duì);

(6)根據(jù)總賬、明細(xì)賬和有關(guān)的輔助賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

其程序圖如下:

2.科目匯總表核算程序如下:

(1)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總單填制記賬憑證;

(2)根據(jù)記賬憑證登記日記賬;

(3)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總單和記賬憑證，登記明細(xì)賬和有關(guān)的輔助賬;

(4)根據(jù)記賬憑證定期按科目借方和貸方發(fā)生額匯總編制科目匯總表;

(5)根據(jù)科目匯總表登記總賬;

(6)總賬和有關(guān)的明細(xì)賬、日記賬核對(duì)，明細(xì)賬與有關(guān)的輔助賬核對(duì);

(7)根據(jù)總賬、明細(xì)賬和有關(guān)的輔助賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

其程序圖如下:

第七章 會(huì)計(jì)報(bào)表

第三十條 稅收會(huì)計(jì)報(bào)表是用特定的表式，以會(huì)計(jì)賬簿資料為主要依據(jù)，以貨幣為計(jì)量單位，通過(guò)一系列的稅收指標(biāo)，集中反映會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)稅收資金運(yùn)動(dòng)情況的書面報(bào)告。

各核算單位必須嚴(yán)格按照規(guī)定的時(shí)間向其上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)編報(bào)各種會(huì)計(jì)報(bào)表。匯總單位應(yīng)及時(shí)對(duì)下屬核算單位上報(bào)的報(bào)表進(jìn)行審核，并將同類報(bào)表加以匯總，編報(bào)匯總報(bào)表。

第三十一條 各核算單位和匯總單位應(yīng)按期向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)編報(bào)如下報(bào)表(格式見(jiàn)附件):

1.稅收電旬報(bào)(格式略)。它是以旬為報(bào)告期，向其上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告本旬內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織各項(xiàng)稅金入庫(kù)情況的報(bào)表。

2.稅收電月報(bào)(格式略)。它是以月為報(bào)告期，向其上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告各稅種、其他收入種類和有關(guān)重點(diǎn)品目稅款入庫(kù)和欠稅情況的報(bào)表。

3.稅收資金平衡表。它是以月、年為報(bào)告期，總括反映稅收資金運(yùn)動(dòng)情況的報(bào)表。其中入庫(kù)單位稅收資金平衡表中的“暫收款”和“保管款”科目的余額，按各下屬上解單位和混合業(yè)務(wù)單位編報(bào)的稅收資金平衡表所列數(shù)據(jù)匯總填列。

4.應(yīng)征稅金明細(xì)報(bào)表。它是以月、年為報(bào)告期，按稅種及其他收入種類反映本月和期末累計(jì)應(yīng)征稅金情況的報(bào)表。其中“查補(bǔ)稅金”按“應(yīng)征和入庫(kù)查補(bǔ)稅金登記簿”中的“應(yīng)征查補(bǔ)稅金”累計(jì)余額填列。

5.入庫(kù)稅金明細(xì)報(bào)表。它是以月、年為報(bào)告期，按預(yù)算收入科目有關(guān)類款項(xiàng)和預(yù)算級(jí)次詳細(xì)反映本月和期末入庫(kù)稅金情況的報(bào)表。其中“查補(bǔ)稅金”按“應(yīng)征和入庫(kù)查補(bǔ)稅金登記簿”中的“入庫(kù)查補(bǔ)稅金”累計(jì)余額填列。

6.在途稅金余額明細(xì)報(bào)表。它是以月、年為報(bào)告期，按稅收和其他收入大類反映期末實(shí)有在途稅金的報(bào)表。

7.欠繳稅金明細(xì)報(bào)表。它是以月、年為報(bào)告期，按稅種、其他收入種類和欠繳稅金類別反映期末實(shí)有欠繳稅金情況的報(bào)表。其中“緩征”、“往年陳欠”根據(jù)“欠繳稅金登記簿”相應(yīng)類別的余額填列，“本年新欠”按“待征”類各稅種明細(xì)賬余額減相應(yīng)稅種的緩征、往年陳欠后的差額填列;入庫(kù)單位的各類欠繳稅金數(shù)根據(jù)下屬上解單位和混合業(yè)務(wù)單位上報(bào)的各類欠繳稅金數(shù)匯總填列。“增值稅留抵稅額”按“留抵稅額登記簿”的余額填列，入庫(kù)單位按下屬上解單位和混合業(yè)務(wù)單位上報(bào)的增值稅留抵稅額數(shù)匯總填列。

8.減免稅金明細(xì)報(bào)表。它是以月、年為報(bào)告期，按稅種及其他收入種類和減免性質(zhì)反映本月和期末累計(jì)減免稅金情況的報(bào)表。

9.提退稅金明細(xì)報(bào)表。它是以月、年為報(bào)告期，按稅種及其他收入種類和提退性質(zhì)反映本月和期末累計(jì)提退稅金情況的報(bào)表。根據(jù)“提退稅金”總賬和明細(xì)賬的本月“借方”發(fā)生額及本年“借方”累計(jì)發(fā)生額填列。

10.呆賬稅金余額明細(xì)報(bào)表。它是以月、年為報(bào)告期，按稅種和其他收入種類反映期末實(shí)有呆賬稅金情況的報(bào)表。

第三十二條 各核算單位內(nèi)部管理所需要的會(huì)計(jì)報(bào)表，由各地自行制定。

第八章 附 則

第三十三條 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局應(yīng)根據(jù)本制度制定本地區(qū)的具體實(shí)施辦法,并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

第三十四條 稅收會(huì)計(jì)檔案管理按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。會(huì)計(jì)電算化管理辦法另行制定。

第三十五條 本制度由國(guó)家稅務(wù)總局解釋。

第三十六條 本制度自一九九九年一月一日起施行。一九九五年八月二十一日國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅收會(huì)計(jì)核算辦法》及有關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。

附件一：有關(guān)憑證格式

(一)預(yù)繳稅款通知單:

預(yù)繳稅款通知單

編號(hào)：

編制單位： 編制日期： 金額單位：元

納稅人名稱 代碼 稅款所屬期

稅種和收入種類名稱 品　目　名　稱 本次預(yù)繳稅款金額

填制人：

注:凡是應(yīng)申報(bào)的納稅人由于各種情況先繳款后報(bào)送申報(bào)表的，在繳款或填開稅票的同時(shí)，由納稅人或稅務(wù)征收人員填制本通知單，作為會(huì)計(jì)核算應(yīng)征稅金的原始憑證。本單聯(lián)數(shù)各地自定。

(二)應(yīng)征憑證匯總單:

應(yīng)征憑證匯總單

編號(hào)：

編制單位： 編制日期： 金額單位：元

科 目 應(yīng) 征 金 額 應(yīng) 退 金 額 抵繳金額

合計(jì) 其中：

查補(bǔ)稅金 合計(jì) 其中：

繳款錯(cuò)誤應(yīng)退

按稅種和其他收入種類填列

編制人：

注:各上解單位和混合業(yè)務(wù)單位在編制應(yīng)征憑證匯總單時(shí)，應(yīng)將本期增加應(yīng)征稅金的應(yīng)征憑證(包括征前減免憑證)和減少應(yīng)征稅金的應(yīng)征憑證分別匯總編制應(yīng)征憑證匯總單。對(duì)于反映應(yīng)退多繳稅款的憑證(即除出口應(yīng)退稅款和減免應(yīng)退稅款以外的所有應(yīng)退稅款憑證)和實(shí)際抵繳多繳稅款的憑證，必須將應(yīng)退金額和實(shí)際抵繳稅款金額也分別列入本匯總單內(nèi)。本匯總單各欄填列方法如下:

1.增加應(yīng)征稅金的應(yīng)征憑證匯總單的編制

(1)應(yīng)征金額合計(jì)。根據(jù)所有增加應(yīng)征稅金的原始憑證(包括征前減免納稅申報(bào)表)中的應(yīng)征和減免稅額匯總填列。不包括抵頂欠稅減免。

(2)查補(bǔ)稅金。根據(jù)稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書、稅務(wù)行政復(fù)議決定書、法院判決書、審計(jì)決定書、財(cái)政監(jiān)督檢查處理(處罰)決定書等應(yīng)征憑證中的應(yīng)征查補(bǔ)稅額、滯納金和罰款匯總填列。

(3)應(yīng)退金額合計(jì)。根據(jù)申報(bào)結(jié)算和匯算清繳應(yīng)退稅款的納稅申報(bào)表、應(yīng)退稅款的申報(bào)(繳款)錯(cuò)誤更正通知書、應(yīng)退稅款的稅務(wù)處理決定書、應(yīng)退多繳稅款的復(fù)議決定書、法院判決書、審計(jì)決定書、財(cái)政監(jiān)督檢查處理決定書及小額稅款退稅憑證等應(yīng)退稅款憑證的應(yīng)退多繳稅款匯總填列。不包括減免應(yīng)退和出口應(yīng)退稅金。

(4)繳款錯(cuò)誤應(yīng)退。反映申報(bào)無(wú)誤繳款有誤而發(fā)生的應(yīng)退稅金。根據(jù)申報(bào)(繳款)錯(cuò)誤更正通知書中繳款環(huán)節(jié)發(fā)生錯(cuò)誤而造成的多繳應(yīng)退稅金匯總填列。

(5)抵繳金額。根據(jù)納稅申報(bào)表及所附的退稅(抵稅)申請(qǐng)審批確認(rèn)書中的實(shí)際抵繳本期應(yīng)征稅額數(shù)和退稅(抵稅)申請(qǐng)審批確認(rèn)書及申報(bào)(繳款)錯(cuò)誤更正通知書中的實(shí)際抵頂欠稅額匯總填列。不包括減免抵繳稅款數(shù)和留抵稅額抵頂欠稅數(shù)。

2.減少應(yīng)征稅金的應(yīng)征憑證匯總單的編制

減少應(yīng)征稅金的應(yīng)征憑證匯總單，匯總反映稅款征收前發(fā)生的應(yīng)征稅金減少數(shù)。該匯總單僅“應(yīng)征金額合計(jì)”欄有發(fā)生數(shù)。根據(jù)留抵稅額抵頂欠稅批準(zhǔn)文件、定期定額戶核準(zhǔn)停業(yè)通知書、調(diào)低定額的定額稅款調(diào)整通知書、多申報(bào)但稅金未繳的申報(bào)(繳款)錯(cuò)誤更正通知書等憑證中的應(yīng)征稅金抵減數(shù)匯總填列。

(三)征前減免憑證匯總單:

征前減免憑證匯總單

編號(hào)：

編制單位：　　　　　　編制日期：　　　　金額單位：元

科　　　　目 按　減　免　性　質(zhì)　列　欄

按稅種和其他收入種類填列

編制人：

注:征前減免憑證匯總單反映所有征前實(shí)際減免的稅款。根據(jù)匯總期內(nèi)載有征前減免的納稅申報(bào)表的減免稅款數(shù)和按減免稅批準(zhǔn)文件抵頂欠稅的減免稅額匯總填列。

(四)上解憑證匯總單:

上解憑證匯總單

編號(hào)：

編制單位：　　　　　　 編制日期： 金額單位：元

科　　　　目 上 解 稅 金 數(shù) 待 處 理

損失稅金 經(jīng)清算依法注銷欠稅數(shù)

合計(jì) 其中：

收回呆賬稅金數(shù)

按稅種和其他收入種類填列

編制人：

注:由于結(jié)報(bào)前的稅款損失和經(jīng)清算依法注銷的欠稅也都發(fā)生在征收過(guò)程中，為便于全面完整地反映稅款申報(bào)后的征收和上解情況，各編報(bào)單位應(yīng)將征收人員結(jié)報(bào)前發(fā)生的損失稅款以及經(jīng)清算依法注銷的欠繳稅金，根據(jù)損失稅款報(bào)告單和法定清算報(bào)告及注銷稅務(wù)登記通知書等，一并匯入上解憑證匯總單內(nèi)反映。本匯總單各欄填列方法如下:

1.上解稅金數(shù)合計(jì)。反映本匯總期內(nèi)各納稅人、扣繳義務(wù)人、代征代售單位(人)和自收稅款的稅務(wù)征收人員自行直接向銀行繳納的稅金總額(包括應(yīng)在鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫(kù)入庫(kù)的稅款)。按匯總期內(nèi)的所有稅收通用繳款書、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅專用繳款書、出口貨物稅收專用繳款書報(bào)查聯(lián)及代征代售單位(人)和稅務(wù)征收人員自行匯總繳納的匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)或匯總劃解稅款清單匯總填列。

2.收回呆賬稅金數(shù)。反映本匯總期內(nèi)又收回的已確認(rèn)的呆賬稅金數(shù)。按征收呆賬稅金的稅收繳款書報(bào)查聯(lián)匯總填列。

3.待處理?yè)p失稅金。反映本匯總期內(nèi)征收人員結(jié)報(bào)前發(fā)生的損失稅款數(shù)。按結(jié)報(bào)前的損失稅款報(bào)告單匯總填列。

4.經(jīng)清算依法注銷欠稅數(shù)。反映本匯總期內(nèi)納稅人解散、破產(chǎn)、撤銷經(jīng)法定清算仍未收回而依法注銷的欠稅數(shù)。按法定清算報(bào)告及注銷稅務(wù)登記通知書所注銷的欠稅數(shù)匯總填列。

(五)待解憑證匯總單:

待解憑證匯總單

編號(hào)：

編制單位： 編制日期： 金額單位：元

科　　　　目 結(jié)報(bào)待解稅金數(shù) 待解稅

金上解 待解稅

金退稅 待解稅

金損失

合　計(jì) 其中：

損失追回及賠償

按稅種和其他收入種類填列

編制人：

注:本匯總單各欄填列方法如下:

1.結(jié)報(bào)待解稅金數(shù)合計(jì)。反映本匯總期內(nèi)扣繳義務(wù)人、代征代售單位(人)、稅務(wù)征收人員向稅收會(huì)計(jì)結(jié)報(bào)的稅款現(xiàn)金和追回及賠償?shù)膿p失稅款現(xiàn)金總數(shù)。按結(jié)報(bào)現(xiàn)金的稅收完稅證、罰款收據(jù)、票款結(jié)報(bào)單、印花稅票銷售結(jié)報(bào)單、代扣代收稅款報(bào)告(或代扣代收稅款憑證)和損失稅款追回及賠償收據(jù)匯總填列。

2.損失追回及賠償。反映本匯總期內(nèi)追回及賠償?shù)膿p失稅金數(shù)。根據(jù)損失稅金追回及賠償收據(jù)匯總填列。

3.待解稅金上解。反映本匯總期內(nèi)稅收會(huì)計(jì)向銀行匯總繳納的待解現(xiàn)金和存款稅款數(shù)(包括應(yīng)在鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫(kù)入庫(kù)的稅款)。按本期稅收會(huì)計(jì)填開的所有匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)匯總填列。

4.待解稅金退稅。反映本匯總期內(nèi)從庫(kù)存現(xiàn)金中支付的小額退稅數(shù)。根據(jù)稅收會(huì)計(jì)辦理的小額稅款退稅憑證匯總填列。

5.待解稅金損失。反映本匯總期內(nèi)稅款庫(kù)存現(xiàn)金和存款發(fā)生的損失數(shù)。根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金和存款的損失稅款報(bào)告單匯總填列。

(六)入庫(kù)憑證匯總單:

入庫(kù)憑證匯總單

編號(hào)：

編制單位： 編制日期： 金額單位：元

科 目 鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級(jí)收入 縣(市)鄉(xiāng)共享收入

合 計(jì) 其中：

查補(bǔ)稅金 合 計(jì) 其中：

查補(bǔ)稅金

按預(yù)算收入科目有關(guān)類款項(xiàng)填列

填制人：

(七)退庫(kù)憑證匯總單:

退庫(kù)憑證匯總單

編號(hào)：

編制單位： 編制日期： 金額單位：元

科　　　　目 級(jí)　次 按退庫(kù)性質(zhì)列欄

按預(yù)算收入科目有關(guān)類款項(xiàng)填列 有減免退庫(kù)的，還應(yīng)在“減免退稅”欄下按減免性質(zhì)列明細(xì)欄目。

填制人：

(八)記賬憑證:

記 賬 憑 證

填制日期： 憑證編號(hào)

摘要 總賬科目 賬頁(yè) 二級(jí)或明細(xì)科目 借方金額 貸方金額 附原始憑證 張

合　　計(jì)

會(huì)計(jì)主管： 記賬： 審核： 填制：

附件二：賬簿格式

(一)總賬格式:

總 　賬

總賬科目名稱： 第　　頁(yè)

××年 憑證編號(hào) 摘　　要 借方金額 貸方金額 借或貸 余　　額

月 日

(二)發(fā)生額分析多欄式明細(xì)賬格式:

明 細(xì) 賬

二級(jí)科目： 第　　頁(yè)

××年 憑證編號(hào) 摘　　要 借方 貸方 借或貸 余額 發(fā)生額分析欄

月 日

(三)日記賬格式:

日　記　賬

第　　頁(yè)

××年 憑證編號(hào) 摘　　要 對(duì)方科目 收 入 付 出 余　　額

月 日

附件三：會(huì)計(jì)報(bào)表格式

(一)稅收資金平衡表:

稅收資金平衡表

編報(bào)機(jī)關(guān)： 年 月 日 金額單位：

資　金　占　用 資　金　來(lái)　源

科　　目 年初余額 期末余額 科　　目 年初余額 期末余額

按占用類總賬科目列 　 　 按來(lái)源類總賬科目列

合　　計(jì) 　 　 合　　計(jì)

局長(zhǎng)： 處(科、股)長(zhǎng)： 復(fù)核： 制表：

(二)應(yīng)征稅金明細(xì)報(bào)表:

應(yīng)征稅金明細(xì)報(bào)表

編報(bào)機(jī)關(guān)： 年 月 金額單位：

項(xiàng)　　　　目 本　　月 累　　　　計(jì)

合　　計(jì) 其中：查補(bǔ)稅金

按稅種和其他收入種類列

局長(zhǎng)： 處(科、股)長(zhǎng)： 復(fù)核： 制表：

(三)入庫(kù)稅金明細(xì)報(bào)表:

入庫(kù)稅金明細(xì)報(bào)表

編報(bào)機(jī)關(guān)： 年 月 金額單位：

項(xiàng)　　　　目 本　　月 累　　　　計(jì)

合計(jì) 中央 地方 其中：查補(bǔ)稅金

按預(yù)算收入科目有關(guān)類款項(xiàng)列

局長(zhǎng)： 處(科、股)長(zhǎng)： 復(fù)核： 制表：

(四)在途稅金余額明細(xì)報(bào)表:

在途稅金余額明細(xì)報(bào)表

編報(bào)機(jī)關(guān)： 年 月 金額單位：

項(xiàng)　　　　　　目 期　　末　　余　　額

按稅收和其他收入大類列

局長(zhǎng)： 處(科、股)長(zhǎng)： 復(fù)核： 制表：

(五)欠繳稅金明細(xì)報(bào)表:

欠繳稅金明細(xì)報(bào)表

編報(bào)機(jī)關(guān)： 年 月 金額單位：

項(xiàng)　　　　目 期　　末　　余　　額 增值稅留抵稅額

合　　計(jì) 緩　　征 往年陳欠 本年新欠

按稅種和其他收入種類列

局長(zhǎng)： 處(科、股)長(zhǎng)： 復(fù)核： 制表：

(六)減免稅金明細(xì)報(bào)表:

減免稅金明細(xì)報(bào)表

編報(bào)機(jī)關(guān)： 年 月 金額單位：

項(xiàng)　　　　目 本　　月 累　　　　計(jì)

合　　計(jì) 按減免性質(zhì)列欄

按稅種和其他收入種類列 　 　 注：減免性質(zhì)分為：新辦企業(yè)、校辦企業(yè)、福利企業(yè)、涉外企業(yè)、其他減免。

局長(zhǎng)： 處(科、股)長(zhǎng)： 復(fù)核： 制表：

(七)提退稅金明細(xì)報(bào)表:

提退稅金明細(xì)報(bào)表

編報(bào)機(jī)關(guān)： 年 月 金額單位：

項(xiàng)　　　　目 本　　月 累　　　　計(jì)

合　　計(jì) 按提退性質(zhì)列欄

按稅種和其他收入種類列 　 　 注：提退性質(zhì)分為：出口退稅、減免退稅、匯算清繳和結(jié)算退稅、誤收退稅、提取代征代扣手續(xù)費(fèi)、其他退稅。

局長(zhǎng)： 處(科、股)長(zhǎng)： 復(fù)核： 制表：

(八)呆賬稅金余額明細(xì)報(bào)表:

呆賬稅金余額明細(xì)報(bào)表

編報(bào)機(jī)關(guān)： 年 月 金額單位：

項(xiàng)　　　　目 期　　末　　余　　額

按稅種和其他收入種類列

局長(zhǎng)： 處(科、股)長(zhǎng)： 復(fù)核： 制表：

附件四：主要會(huì)計(jì)分錄舉例

(一)上解單位的核算

1.收到征收組轉(zhuǎn)來(lái)某企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表，其稅款尚未繳納。根據(jù)申報(bào)表中的應(yīng)納增值稅額記

借:待征稅收—××戶—增值稅

貸:應(yīng)征稅收—增值稅

2.收到征收組轉(zhuǎn)來(lái)某公司所得稅納稅申報(bào)表，稅款未繳。根據(jù)申報(bào)表中的應(yīng)納所得稅額記

借:待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅

貸:應(yīng)征稅收—企業(yè)所得稅

3.收到征收組轉(zhuǎn)來(lái)某運(yùn)輸公司車船使用稅納稅申報(bào)表及其稅收通用繳款書報(bào)查聯(lián)記

(1)借:待征稅收—××戶—車船使用稅

貸:應(yīng)征稅收—車船使用稅

(2)借:上解稅收—車船使用稅

貸:待征稅收—××戶—車船使用稅

4.收到征收組轉(zhuǎn)來(lái)個(gè)體戶營(yíng)業(yè)稅和教育費(fèi)附加申報(bào)核定表或定稅清冊(cè)。

(1)根據(jù)本期應(yīng)繳定額營(yíng)業(yè)稅記

借:待征稅收—××戶—營(yíng)業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營(yíng)業(yè)稅

(2)根據(jù)本期應(yīng)繳定額教育費(fèi)附加記

借:待征其他收入—××戶—教育費(fèi)附加

貸:應(yīng)征其他收入—教育費(fèi)附加

5.收到稽查組轉(zhuǎn)來(lái)稅務(wù)處理決定書，通知某商店補(bǔ)繳印花稅款及罰款。據(jù)決定書應(yīng)補(bǔ)稅款和罰款記

借:待征稅收—××戶—印花稅

貸:應(yīng)征稅收—印花稅

6.某土地管理局向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)報(bào)代征土地使用稅，其代征稅款已由土地管理局自行匯總繳入銀行。據(jù)票款結(jié)報(bào)單及其匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)記

(1)借:待征稅收—代征代扣戶—土地使用稅

貸:應(yīng)征稅收—土地使用稅

(2)借:上解稅收—土地使用稅

貸:待征稅收—代征代扣戶—土地使用稅

7.某服裝廠向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)匯算上年企業(yè)所得稅，應(yīng)退還上年多預(yù)繳的所得稅款，服裝廠要求在今年一季度預(yù)繳所得稅時(shí)抵扣。根據(jù)申報(bào)表應(yīng)退稅額記

借:應(yīng)征稅收—企業(yè)所得稅

貸:多繳稅金

8.收到該服裝廠一季度預(yù)繳所得稅申報(bào)表及退稅(抵稅)申請(qǐng)審批確認(rèn)書。根據(jù)申報(bào)表和確認(rèn)書記

(1)借:待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅(一季度所得稅全額)

貸:應(yīng)征稅收—企業(yè)所得稅(一季度所得稅全額)

(2)借:多繳稅金(實(shí)際抵扣額)

貸:待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅(實(shí)際抵扣額)

9.收到征收組轉(zhuǎn)來(lái)“雙定”戶核準(zhǔn)停業(yè)通知書，抵減本期原定額營(yíng)業(yè)稅和教育費(fèi)附加，會(huì)計(jì)已按原定額稅款記賬。

(1)根據(jù)抵減的營(yíng)業(yè)稅額記

借:應(yīng)征稅收—營(yíng)業(yè)稅

貸:待征稅收—××戶—營(yíng)業(yè)稅

(2)根據(jù)抵減的教育費(fèi)附加記

借:應(yīng)征其他收入—教育費(fèi)附加

貸:待征其他收入—××戶—教育費(fèi)附加

10.收到征收組轉(zhuǎn)來(lái)兼營(yíng)免納營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的某公司營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表。

(1)按應(yīng)納稅款全額(即含免稅額)記

借:待征稅收—××戶—營(yíng)業(yè)稅(應(yīng)納全額)

貸:應(yīng)征稅收—營(yíng)業(yè)稅(應(yīng)納全額)

(2)按免征稅額記

借:減免稅金—營(yíng)業(yè)稅(實(shí)際免征額)

貸:待征稅收—××戶—營(yíng)業(yè)稅(實(shí)際免征額)

11.收到征收組轉(zhuǎn)來(lái)某玻璃廠增值稅預(yù)繳稅款通知單及預(yù)繳稅款的稅收通用繳款書報(bào)查聯(lián)。按通知單和繳款書記

(1)借:待征稅收—××戶—增值稅

貸:應(yīng)征稅收—增值稅

(2)借:上解稅收—增值稅

貸:待征稅收—××戶—增值稅

12.征收組轉(zhuǎn)來(lái)該玻璃廠增值稅納稅申報(bào)表，申報(bào)表中本月應(yīng)納稅額減去本月預(yù)繳稅額后，還應(yīng)補(bǔ)繳。按應(yīng)補(bǔ)稅額記

借:待征稅收—××戶—增值稅(應(yīng)補(bǔ)稅額)

貸:應(yīng)征稅收—增值稅(應(yīng)補(bǔ)稅額)

13.征收組轉(zhuǎn)來(lái)申報(bào)(繳款)錯(cuò)誤更正通知書，通知某企業(yè)繳款書填寫差錯(cuò)而應(yīng)退多繳營(yíng)業(yè)稅。按應(yīng)退多繳稅額記

(1)借:待征稅收—××戶—營(yíng)業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營(yíng)業(yè)稅

(2)借:應(yīng)征稅收—營(yíng)業(yè)稅

貸:多繳稅金

14.收到集貿(mào)市場(chǎng)征收人員結(jié)報(bào)臨時(shí)征收的營(yíng)業(yè)稅稅款現(xiàn)金，存本單位。據(jù)票款結(jié)報(bào)單和稅收完稅證存根聯(lián)記

(1)借:待征稅收—臨時(shí)戶—營(yíng)業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營(yíng)業(yè)稅

(2)借:待解稅金

貸:待征稅收—臨時(shí)戶—營(yíng)業(yè)稅

15.收到征收人員轉(zhuǎn)來(lái)某臨商納稅保證金，現(xiàn)金存銀行。根據(jù)納稅保證金收據(jù)記

借:保管款

貸:暫收款—納稅保證金—××臨商

16.收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)某廠消費(fèi)稅繳款書報(bào)查聯(lián)記

借:上解稅收—消費(fèi)稅

貸:待征稅收—××戶—消費(fèi)稅

17.收到征收人員結(jié)報(bào)某定額納稅戶營(yíng)業(yè)稅完稅證及其稅款匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)記

借:上解稅收—營(yíng)業(yè)稅

貸:待征稅收—××戶—營(yíng)業(yè)稅

18.會(huì)計(jì)將庫(kù)存營(yíng)業(yè)稅及其罰款現(xiàn)金匯總繳入銀行。據(jù)匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)記

借:上解稅收—營(yíng)業(yè)稅

貸:待解稅金

19.會(huì)計(jì)從庫(kù)存現(xiàn)金中支付某戶誤收營(yíng)業(yè)稅小額退稅記

(1)借:提退稅金—營(yíng)業(yè)稅

貸:待解稅金

(2)借:應(yīng)征稅收—營(yíng)業(yè)稅

貸:多繳稅金

(3)借:多繳稅金

貸:提退稅金—營(yíng)業(yè)稅

20.收到入庫(kù)單位轉(zhuǎn)來(lái)提退清單，其中部分是企業(yè)所得稅匯算清繳退稅，部分是校辦工廠減免增值稅退稅及提取房產(chǎn)稅代征手續(xù)費(fèi)，其余均為出口企業(yè)退還消費(fèi)稅。據(jù)提退清單各欄記

(1)借:提退稅金

—增值稅

—消費(fèi)稅

—企業(yè)所得稅

—房產(chǎn)稅

貸:上解稅收

—增值稅

—消費(fèi)稅

—企業(yè)所得稅

—房產(chǎn)稅

(2)借:減免稅金—增值稅

貸:提退稅金—增值稅

(3)借:多繳稅金

貸:提退稅金—企業(yè)所得稅

21.某征收人員報(bào)告其征收的臨商營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)金及完稅證丟失，經(jīng)查實(shí)，填制稅款損失報(bào)告單上報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)示處理。據(jù)稅款損失報(bào)告單記

(1)借:待征稅收—臨時(shí)戶—營(yíng)業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營(yíng)業(yè)稅

(2)借:待處理?yè)p失稅金—營(yíng)業(yè)稅

貸:待征稅收—臨時(shí)戶—營(yíng)業(yè)稅

22.稅務(wù)機(jī)關(guān)庫(kù)存營(yíng)業(yè)稅款現(xiàn)金被盜，經(jīng)查證，向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)稅款損失報(bào)告單請(qǐng)示處理。據(jù)稅款損失報(bào)告單記

借:待處理?yè)p失稅金—營(yíng)業(yè)稅

貸:待解稅金

23.收到上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來(lái)征收人員丟失營(yíng)業(yè)稅款和完稅證的批復(fù)文件，其中丟失稅款部分責(zé)令賠償，部分準(zhǔn)予核銷。該征收人員交來(lái)賠償款。據(jù)批復(fù)文件核銷數(shù)和稅款損失賠償收據(jù)的賠償稅款記

借:損失稅金核銷—營(yíng)業(yè)稅(核銷數(shù))

借:待解稅金(賠償數(shù))

貸:待處理?yè)p失稅金—營(yíng)業(yè)稅

24.某臨商以納稅保證金抵頂其應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅款，余額退還該臨商。其賬務(wù)處理如下:

(1)根據(jù)抵頂稅款的稅收完稅證存根聯(lián)記

a.借:待征稅收—臨時(shí)戶—營(yíng)業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營(yíng)業(yè)稅

b.借:待解稅金

貸:待征稅收—臨時(shí)戶—營(yíng)業(yè)稅

c.借:暫收款—納稅保證金—××人(抵頂稅款額)

貸:保管款(抵頂稅款額)

(2)根據(jù)退還保證金記

借:暫收款—納稅保證金—××人(余額)

貸:保管款(余額)

25.某企業(yè)破產(chǎn)，經(jīng)過(guò)法定清算，尚有欠繳營(yíng)業(yè)稅未收回來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)該企業(yè)清算報(bào)告辦理注銷稅務(wù)登記。根據(jù)清算報(bào)告及注銷稅務(wù)登記通知書的注銷欠稅額記

(1)借:待清理呆賬稅金—××戶—營(yíng)業(yè)稅

貸:待征稅收—××戶—營(yíng)業(yè)稅

(2)借:損失稅金核銷—營(yíng)業(yè)稅

貸:待清理呆賬稅金—××戶—營(yíng)業(yè)稅

26.某廠增值稅欠稅滿三年，經(jīng)報(bào)市稅務(wù)局審批確認(rèn)列為呆賬稅款。據(jù)呆賬稅金審批確認(rèn)書記

借:待清理呆賬稅金——××戶—增值稅

貸:待征稅收—××戶—增值稅

27.年終決算后，“應(yīng)征”類科目與“上解”類、“減免稅金”、“提退稅金”和“損失稅金核銷”科目結(jié)轉(zhuǎn)沖銷。據(jù)自制沖銷憑證記

借:應(yīng)征稅收

貸:上解稅收

貸:減免稅金—稅收類

貸:提退稅金—稅收類

貸:損失稅金核銷—稅收類

(其他收入類科目的結(jié)轉(zhuǎn)沖銷賬務(wù)處理略)

(二)混合業(yè)務(wù)單位的核算

假定混合業(yè)務(wù)單位對(duì)農(nóng)村個(gè)人自行車征收的車船使用稅、屠宰稅屬于鄉(xiāng)級(jí)預(yù)算固定收入，營(yíng)業(yè)稅為縣鄉(xiāng)共享收入，鄉(xiāng)級(jí)收入和縣鄉(xiāng)共享收入按規(guī)定在鄉(xiāng)金庫(kù)入庫(kù);其他各項(xiàng)收入均為縣級(jí)預(yù)算固定收入及縣級(jí)以上收入，必須在支金庫(kù)入庫(kù)。其賬務(wù)處理如下:

1.收到征收人員轉(zhuǎn)來(lái)某企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表，稅款未繳。據(jù)申報(bào)表記

借:待征稅收—××戶—增值稅

貸:應(yīng)征稅收—增值稅

2.收到征收組轉(zhuǎn)來(lái)某定額納稅戶營(yíng)業(yè)稅申報(bào)核定表記

借:待征稅收—××戶—營(yíng)業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營(yíng)業(yè)稅

3.收到代征單位結(jié)報(bào)臨時(shí)征收的自行車車船使用稅和屠宰稅完稅證及稅款現(xiàn)金記

(1)借:待征稅收—臨時(shí)戶

—車船使用稅

—屠宰稅

貸:應(yīng)征稅收

—車船使用稅

—屠宰稅

(2)借:待解稅金

貸:待征稅收—臨時(shí)戶

—車船使用稅

—屠宰稅

4.收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)某企業(yè)增值稅繳款書報(bào)查聯(lián)記

借:上解稅收—增值稅

貸:待征稅收—××戶—增值稅

5.收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)某戶營(yíng)業(yè)稅繳款書報(bào)查聯(lián)記

借:在途稅金—稅收

貸:待征稅收—××戶—營(yíng)業(yè)稅

6.會(huì)計(jì)將自行車車船使用稅和屠宰稅現(xiàn)金稅款匯總繳入銀行。據(jù)匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)記

借:在途稅金—稅收

貸:待解稅金

7.收到鄉(xiāng)金庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)營(yíng)業(yè)稅、車船使用稅、屠宰稅繳款書回執(zhí)聯(lián)和預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表記

借:入庫(kù)稅收

—營(yíng)業(yè)稅—一般營(yíng)業(yè)稅—縣鄉(xiāng)共享

—車船使用稅—鄉(xiāng)級(jí)

—屠宰稅—鄉(xiāng)級(jí)

貸:在途稅金—稅收

8.收到鄉(xiāng)金庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)營(yíng)業(yè)稅誤收退稅收入退還書報(bào)查聯(lián)記

(1)借:提退稅金—營(yíng)業(yè)稅

貸:入庫(kù)稅收—營(yíng)業(yè)稅—一般營(yíng)業(yè)稅—縣鄉(xiāng)共享

(2)借:多繳稅金

貸:提退稅金—營(yíng)業(yè)稅

9.收到入庫(kù)單位轉(zhuǎn)來(lái)提退清單，其中部分是個(gè)人所得稅減免退稅，部分是增值稅結(jié)算多繳退稅。據(jù)提退清單各欄記

(1)借:提退稅金

—個(gè)人所得稅

—增值稅

貸:上解稅收

—個(gè)人所得稅

—增值稅

(2)借:減免稅金—個(gè)人所得稅

貸:提退稅金—個(gè)人所得稅

(3)借:多繳稅金

貸:提退稅金—增值稅

其他稅收業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與上解單位類同

(三)入庫(kù)單位的核算

1.收到某上解單位報(bào)來(lái)增加應(yīng)征稅金的“應(yīng)征憑證匯總單”，其中部分是應(yīng)征消費(fèi)稅，部分是應(yīng)征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。據(jù)匯總單各欄記

(1)借:待征稅收—××上解單位—消費(fèi)稅

貸:應(yīng)征稅收—消費(fèi)稅

(2)借:待征其他收入—××上解單位—文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

貸:應(yīng)征其他收入—文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

2.收到某混合業(yè)務(wù)單位報(bào)來(lái)應(yīng)征稅金減少的“應(yīng)征憑證匯總單”其中部分屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)征減少，部分是教育費(fèi)附加應(yīng)征減少。據(jù)匯總單各欄記

(1)借:應(yīng)征稅收—營(yíng)業(yè)稅

貸:待征稅收—××混合業(yè)務(wù)單位—營(yíng)業(yè)稅

(2)借:應(yīng)征其他收入—教育費(fèi)附加

貸:待征其他收入—××混合業(yè)務(wù)單位—教育費(fèi)附加

3.收到某上解單位報(bào)來(lái)“征前減免憑證匯總單”，其中部分屬于減免其他增值稅，部分是減免外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。

因征前減免已匯入“應(yīng)征憑證匯總單”內(nèi)，入庫(kù)單位收到上解單位報(bào)來(lái)的“應(yīng)征憑證匯總單”時(shí)，已對(duì)征前減免稅金進(jìn)行過(guò)應(yīng)征稅金的賬務(wù)處理，所以，入庫(kù)單位收到“征前減免憑證匯單”時(shí)，直接記

借:減免稅金

—增值稅—其他減免

—外資企業(yè)所得稅—外資企業(yè)減免

貸:待征稅收—××上解單位

—增值稅

—外資企業(yè)所得稅

4.收到某上解單位報(bào)來(lái)“應(yīng)征憑證匯總單”，發(fā)生多繳應(yīng)退增值稅，其中部分是繳款錯(cuò)誤應(yīng)退增值稅;同時(shí)還發(fā)生抵繳多繳的增值稅。據(jù)匯總單記

(1)借:應(yīng)征稅收—增值稅(應(yīng)退額)

貸:多繳稅金(應(yīng)退額)

(2)借:待征稅收—××上解單位—增值稅(繳款錯(cuò)誤應(yīng)退)

貸:應(yīng)征稅收—增值稅(繳款錯(cuò)誤應(yīng)退)

(3)借:多繳稅金(抵繳額)

貸:待征稅收—××上解單位—增值稅(抵繳額)

5.收到某混合業(yè)務(wù)單位報(bào)來(lái)“上解憑證匯總單”，上解增值稅和房產(chǎn)稅，其中部分屬于呆賬增值稅收回上解;印花稅款發(fā)生損失;經(jīng)清算注銷營(yíng)業(yè)稅欠稅。根據(jù)有關(guān)欄目分別處理如下:

(1)按上解數(shù)合計(jì)記

借:在途稅金—××混合業(yè)務(wù)單位—稅收

貸:待征稅收—××混合業(yè)務(wù)單位

—增值稅

—房產(chǎn)稅

(2)按收回呆賬增值稅記

借:待征稅收—××混合業(yè)務(wù)單位—增值稅

貸:待清理呆賬稅金—××混合業(yè)務(wù)單位—增值稅

(3)按稅款損失數(shù)記

借:待處理?yè)p失稅金—印花稅

貸:待征稅收—××混合業(yè)務(wù)單位—印花稅

(4)按注銷欠稅記

a.借:待清理呆賬稅金—××混合業(yè)務(wù)單位—營(yíng)業(yè)稅

貸:待征稅收—××混合業(yè)務(wù)單位—營(yíng)業(yè)稅

b.借:損失稅金核銷—營(yíng)業(yè)稅

貸:待清理呆賬現(xiàn)金—××混合業(yè)務(wù)單位—營(yíng)業(yè)稅

6.收到縣支庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)某上解單位所管鄉(xiāng)辦集體企業(yè)繳納教育費(fèi)附加的繳款書回執(zhí)聯(lián)記

借:入庫(kù)其他收入—教育費(fèi)附加—縣級(jí)

貸:在途稅金—××上解單位—教育費(fèi)附加

7.收到某上解單位報(bào)來(lái)“待解憑證匯總單”，具體內(nèi)容為:結(jié)報(bào)屠宰稅和營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)金稅款，其中部分是追回丟失的屠宰稅款;上解營(yíng)業(yè)稅款;營(yíng)業(yè)稅小額退稅和個(gè)人所得稅庫(kù)存現(xiàn)金損失。其賬務(wù)處理如下:

(1)按結(jié)報(bào)稅款合計(jì)數(shù)和損失稅款追回?cái)?shù)記

借:待解稅金—××上解單位

貸:待征稅收—××上解單位

—屠宰稅

—營(yíng)業(yè)稅

貸:待處理?yè)p失稅金—屠宰稅

(2)按上解稅款數(shù)記

借:在途稅金—××上解單位—稅收

貸:待解稅金—××上解單位

(3)按小額退稅數(shù)記

a.借:提退稅金—營(yíng)業(yè)稅—誤收退稅

貸:待解稅金—××上解單位

b.借:多繳稅金

貸:提退稅金—營(yíng)業(yè)稅—誤收退稅

(4)按稅款損失數(shù)記

借:待處理?yè)p失稅金—個(gè)人所得稅

貸:待解稅金—××上解單位

8.收到某混合業(yè)務(wù)單位報(bào)來(lái)已在鄉(xiāng)金庫(kù)入庫(kù)的稅款(入庫(kù)憑證匯總單)，其中部分是入庫(kù)車船使用稅鄉(xiāng)級(jí)收入，部分是入庫(kù)縣鄉(xiāng)共享收入營(yíng)業(yè)稅。據(jù)匯總單記

借:入庫(kù)稅收

—車船使用稅—鄉(xiāng)級(jí)

—營(yíng)業(yè)稅—一般營(yíng)業(yè)稅—縣鄉(xiāng)共享

貸:在途稅金—××混合業(yè)務(wù)單位—稅收

9.上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)某上解單位上報(bào)的被盜庫(kù)存營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)金損失予以核銷。據(jù)批復(fù)文件記

借:損失稅金核銷—營(yíng)業(yè)稅

貸:待處理?yè)p失稅金—營(yíng)業(yè)稅

10.收到縣支庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)減免某民政福利企業(yè)縣級(jí)企業(yè)所得稅收入退還書報(bào)查聯(lián)和付賬通知聯(lián)記

(1)借:提退稅金—企業(yè)所得稅—減免退稅

貸:入庫(kù)稅收—企業(yè)所得稅—縣級(jí)

(2)借:減免稅金—企業(yè)所得稅—福利企業(yè)減免

貸:提退稅金—企業(yè)所得稅—減免退稅

11.收到某混合業(yè)務(wù)單位報(bào)來(lái)“退庫(kù)憑證匯總單”，部分是結(jié)算退還多繳縣鄉(xiāng)共享收入營(yíng)業(yè)稅，部分是提退屠宰稅代征手續(xù)費(fèi)。據(jù)匯總單記

(1)借:提退稅金—營(yíng)業(yè)稅—匯算清繳和結(jié)算退稅

—屠宰稅—代征代扣手續(xù)費(fèi)

貸:入庫(kù)稅收

—營(yíng)業(yè)稅—一般營(yíng)業(yè)稅—縣鄉(xiāng)共享

—屠宰稅—鄉(xiāng)級(jí)

(2)借:多繳稅金

貸:提退稅金—營(yíng)業(yè)稅類—匯算清繳和結(jié)算退稅

12.年終決算后，“應(yīng)征”類科目與“入庫(kù)”類、“減免稅金”“提退稅金”和“損失稅金核銷”科目結(jié)轉(zhuǎn)沖銷。據(jù)自制沖銷憑證記

借:應(yīng)征稅收

貸:入庫(kù)稅收

貸:減免稅金—稅收類

貸:提退稅金—稅收類

貸:損失稅金核銷—稅收類

(其他收入類科目的結(jié)轉(zhuǎn)沖銷賬務(wù)處理略)

(四)雙重業(yè)務(wù)單位的核算

1.收到某企業(yè)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，稅款未繳。據(jù)申報(bào)表記

借:待征稅收—××戶—消費(fèi)稅

貸:應(yīng)征稅收—消費(fèi)稅

2.收到征收人員結(jié)報(bào)征收臨商營(yíng)業(yè)稅完稅證及現(xiàn)金稅款記

(1)借:待征稅收—臨時(shí)戶—營(yíng)業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營(yíng)業(yè)稅

(2)借:待解稅金

貸:待征稅收—臨時(shí)戶—營(yíng)業(yè)稅

3.收到征收人員交來(lái)某臨商納稅保證金。據(jù)納稅保證金收據(jù)記

借:保管款

貸:暫收款—納稅保證金—××人

4.收到某集體公司企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，其應(yīng)納稅款已經(jīng)自治區(qū)政府批準(zhǔn)免予征收。據(jù)申報(bào)表記

(1)借:待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅

貸:應(yīng)征稅收—企業(yè)所得稅

(2)借:減免稅金—企業(yè)所得稅—其他減免

貸:待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅

5.收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)某企業(yè)增值稅繳款書報(bào)查聯(lián)記

借:在途稅金—稅收

貸:待征稅收—××戶—增值稅

6.收到區(qū)支金庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)上述繳款書回執(zhí)聯(lián)記

借:入庫(kù)稅收—增值稅—共享收入

貸:在途稅金—稅收

7.收到區(qū)支金庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)收入退還書，所退稅款屬于誤收縣級(jí)預(yù)算固定收入營(yíng)業(yè)稅款。據(jù)收入退還書報(bào)查聯(lián)和付賬通知聯(lián)記

(1)借:提退稅金—營(yíng)業(yè)稅—誤收退稅

貸:入庫(kù)稅收—營(yíng)業(yè)稅—一般營(yíng)業(yè)稅—縣級(jí)

(2)借:多繳稅款

貸:提退稅金—營(yíng)業(yè)稅—誤收退稅

其他稅收業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與上解單位或入庫(kù)單位類同。

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