國家稅務局關于對外商投資企業從事土地開發和
使用權有償轉讓征收工商統一稅和企業所得稅問題的通知
（１９９０年５月２２日）
主送：略
為了適應國有土地使用權有償出讓的需要，根據《中華人民共和國工商統一稅條例》和《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法》、《中華人民共和國外國企業所得稅法》的規定。現對外商投資企業從事土地開發和使用權有償轉讓征收工商統一稅和企業所得稅問題明確如下：
一、外商投資企業受讓土地使用權后再轉讓所取得的轉讓金，包括場所使用費，土地處置費等，應按照５％的稅率繳納工商統一稅。
二、外商投資企業承包開發經營出讓土地使用權取得的出讓金和土地使用費，在扣除實際上繳給政府主管部門的部分后，計算繳納工商統一稅。
三、外商投資企業代理土地使用權出讓所取得的手續費和價差收入，應列為代理業務收入，按照７％的稅率繳納工商統一稅。
四、外商投資企業建造商品房（包括工業廠房）和建筑物（如臺、場、碼頭、墓穴等）連同土地使用權一并轉讓的價款，應劃分計算繳納工商統一稅，轉讓土地使用權所取得的轉讓金，按照５％的稅率繳納工商統一稅。出讓房屋建筑物取得的價款，可以暫減按３％的稅率繳納工商統一稅。
五、外商投資企業將受讓的土地使用權再轉讓所取得的收入，減除原受讓價款和開發費用后的差額，列為當年損益，依照稅法規定計算繳納企業所得稅。
六、從事土地開發經營和建造商品房出售的外商投資企業，不得列為生產性企業減免企業所得稅。
七、外國公司、企業和其它經濟組織在中國境內沒有設立營業機構取得的土地使用權再轉讓收入，或者取得的土地使用權再轉讓收入與所設營業機構沒有實際聯系的，準予從轉讓收入總額中減除原受讓價款，以其余額按照《中華人民共和國外國企業所得稅法》第十一條的規定，適用２０％的稅率繳納所得稅。
八、本通知自文到之日起執行。
一九九○年五月二十二日