第一章 總則

第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與會計(jì)估計(jì)(包括公允價值會計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露有關(guān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 在涉及審計(jì)會計(jì)估計(jì)時，本準(zhǔn)則是對注冊會計(jì)師如何應(yīng)用《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號--通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號--針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》和其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步擴(kuò)展。本準(zhǔn)則還涉及如何處理個別會計(jì)估計(jì)的錯報(bào)和可能存在管理層偏向的跡象。

第三條 某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不能精確計(jì)量，只能進(jìn)行估計(jì)。在本準(zhǔn)則中，對這些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量作為會計(jì)估計(jì)。管理層可獲得的用以支持作出會計(jì)估計(jì)的信息的性質(zhì)和可靠性差異很大，并因此影響與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度。估計(jì)不確定性的程度影響與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險，包括會計(jì)估計(jì)對有意或無意的管理層偏向的敏感性。

第四條 會計(jì)估計(jì)的計(jì)量目標(biāo)可能因適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和所報(bào)告的報(bào)表項(xiàng)目而存在差異。一些會計(jì)估計(jì)的計(jì)量目標(biāo)是，在需要作出會計(jì)估計(jì)的情況下，預(yù)測一項(xiàng)或多項(xiàng)交易、事項(xiàng)或情況的結(jié)果。而對于包括許多公允價值會計(jì)估計(jì)在內(nèi)的其他一些會計(jì)估計(jì)，計(jì)量目標(biāo)有所不同，表現(xiàn)為按照計(jì)量日普遍存在的狀況(如對某一特定類型資產(chǎn)或負(fù)債估計(jì)的市場價格)反映某一當(dāng)前交易或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的價值。例如，適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能要求公允價值計(jì)量以公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行的假定的當(dāng)前交易為基礎(chǔ)，而不是以過去或未來時點(diǎn)的交易為基礎(chǔ)。

第五條 會計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯報(bào)。這對于公允價值會計(jì)估計(jì)而言尤其如此，因?yàn)槿魏我延^察到的結(jié)果都不可避免地受到作出會計(jì)估計(jì)的時點(diǎn)后所發(fā)生的事項(xiàng)或情況的影響。

第二章 定義

第六條 本準(zhǔn)則所稱會計(jì)估計(jì)，是指在缺乏精確計(jì)量手段的情況下，采用的某項(xiàng)金額的近似值。會計(jì)估計(jì)一般包括存在估計(jì)不確定性時以公允價值計(jì)量的金額，以及其他需要估計(jì)的金額。當(dāng)僅針對涉及公允價值計(jì)量的會計(jì)估計(jì)時，本準(zhǔn)則采用“公允價值會計(jì)估計(jì)”的術(shù)語。

第七條 注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，是指從審計(jì)證據(jù)中得出的、用于評價管理層點(diǎn)估計(jì)的金額或金額區(qū)間。

第八條 估計(jì)不確定性，是指會計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露在計(jì)量方面對固有不精確性的敏感性。

第九條 管理層偏向，是指管理層在編制和列報(bào)信息時缺乏中立性。

第十條 管理層的點(diǎn)估計(jì)，是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露一項(xiàng)會計(jì)估計(jì)而選擇的金額。

第十一條 會計(jì)估計(jì)的結(jié)果，是指需要作出會計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)或情況得以解決時實(shí)際發(fā)生的貨幣金額。

第三章 目標(biāo)

第十二條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定：

(一)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會計(jì)估計(jì)(包括公允價值會計(jì)估計(jì))是否合理;

(二)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分。

第四章 要求

第一節(jié) 風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

第十三條 當(dāng)實(shí)施《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號--通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險》要求的風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計(jì)估計(jì)重大錯報(bào)風(fēng)險的基礎(chǔ)：

(一)與會計(jì)估計(jì)(包括相關(guān)披露)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定;

(二)管理層如何識別可能需要作出會計(jì)估計(jì)并在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的交易、事項(xiàng)和情況。在進(jìn)行了解時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問可能導(dǎo)致新的或需要修改現(xiàn)有的會計(jì)估計(jì)的環(huán)境變化;

(三)管理層如何作出會計(jì)估計(jì)，以及會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)。管理層作出會計(jì)估計(jì)的方法和依據(jù)包括：

(一)用以作出會計(jì)估計(jì)的方法，包括模型(如適用);

(二)相關(guān)控制;

(三)管理層是否利用專家的工作;

(四)會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè);

(五)用以作出會計(jì)估計(jì)的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因;

(六)管理層是否評估以及如何評估估計(jì)不確定性的影響。

第十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對上期會計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)(如適用)。在確定復(fù)核的性質(zhì)和范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，以及復(fù)核時獲取的信息是否可能與識別和評估本期財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)估計(jì)的重大錯報(bào)風(fēng)險相關(guān)。但是，注冊會計(jì)師復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。

第二節(jié) 識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險

第十五條 當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號--通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險》的規(guī)定識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度。

第十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。

第三節(jié) 應(yīng)對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險

第十七條 基于評估的重大錯報(bào)風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：

(一)管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定;

(二)作出會計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運(yùn)用，以及會計(jì)估計(jì)或作出會計(jì)估計(jì)的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。

第十八條 當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號--針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定應(yīng)對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：

(一)確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù);

(二)測試管理層如何作出會計(jì)估計(jì)以及會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)。在進(jìn)行測試時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價采用的計(jì)量方法在具體情況下是否恰當(dāng)，以及根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)確定的計(jì)量目標(biāo)，管理層使用的假設(shè)是否合理;

(三)測試與管理層如何作出會計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序;

(四)作出注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評價管理層的點(diǎn)估計(jì)。在執(zhí)行本條第一款第(四)項(xiàng)的規(guī)定時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對下列兩種情況分別予以處理：

(一)如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定注冊會計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)時已考慮了相關(guān)變量，并評價與管理層的點(diǎn)估計(jì)存在的任何重大差異;

(二)如果認(rèn)為使用區(qū)間估計(jì)是恰當(dāng)?shù)?，注冊會?jì)師應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計(jì)證據(jù)來縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理。

第十九條 在確定本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定的事項(xiàng)，或根據(jù)本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定應(yīng)對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要具備與會計(jì)估計(jì)的一個或多個方面相關(guān)的專門技能或知識，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第四節(jié) 實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)險

第二十條 對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計(jì)估計(jì)，除實(shí)施《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號--針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》規(guī)定的其他實(shí)質(zhì)性程序外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)：

(一)評價管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評價管理層在作出會計(jì)估計(jì)時如何處理估計(jì)不確定性;

(二)評價管理層使用的重大假設(shè)是否合理;

(三)當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時，評價這些意圖和能力。

第二十一條 如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為管理層沒有適當(dāng)處理估計(jì)不確定性對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計(jì)估計(jì)的影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時作出用于評價會計(jì)估計(jì)合理性的區(qū)間估計(jì)。

第二十二條 對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計(jì)估計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定下列方面是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定：

(一)管理層對會計(jì)估計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)或不予確認(rèn)的決策;

(二)作出會計(jì)估計(jì)所選擇的計(jì)量基礎(chǔ)。

第五節(jié) 評價會計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯報(bào)

第二十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，評價財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)估計(jì)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是合理的還是存在錯報(bào)。

第六節(jié) 與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露

第二十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。

第二十五條 對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計(jì)估計(jì)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評價在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下，財(cái)務(wù)報(bào)表對估計(jì)不確定性的披露的充分性。

第七節(jié) 可能存在管理層偏向的跡象

第二十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會計(jì)估計(jì)時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。在得出某項(xiàng)會計(jì)估計(jì)是否合理的結(jié)論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯報(bào)。

第八節(jié) 書面聲明

第二十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以確定其是否認(rèn)為在作出會計(jì)估計(jì)時使用的重大假設(shè)是合理的。

第九節(jié) 審計(jì)工作底稿

第二十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿：

(一)對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計(jì)估計(jì)的合理性及其披露的充分性，注冊會計(jì)師得出結(jié)論的基礎(chǔ);

(二)可能存在管理層偏向的跡象。

第五章 附則

第二十九條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。