第一章 總則

第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師對財務(wù)報表審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制程序的責(zé)任，以及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 注冊會計(jì)師在使用本準(zhǔn)則時，需要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求。

第三條 建立和保持質(zhì)量控制制度(包括政策和程序)，是會計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任。按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號--會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)建立和保持質(zhì)量控制制度，以合理保證：

(一)會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定;

(二)會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的審計(jì)報告。本準(zhǔn)則基于這樣的前提，即會計(jì)師事務(wù)所遵守《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號--會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定。

第四條 在會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度框架下，項(xiàng)目組有責(zé)任實(shí)施適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序，并向會計(jì)師事務(wù)所提供相關(guān)信息，以使質(zhì)量控制制度中有關(guān)獨(dú)立性的內(nèi)容發(fā)揮作用。

第五條 在實(shí)施適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序時，項(xiàng)目組可以依賴會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，除非會計(jì)師事務(wù)所或者其他機(jī)構(gòu)或人員提供的信息表明其不可依賴。

第二章 定義

第六條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在審計(jì)報告日或?qū)徲?jì)報告日之前，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在編制審計(jì)報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核適用于上市實(shí)體財務(wù)報表審計(jì)，以及會計(jì)師事務(wù)所確定需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

第七條 上市實(shí)體，是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所或其他類似機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下進(jìn)行交易的實(shí)體。

第八條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，是指項(xiàng)目組成員以外的，具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和權(quán)限，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在編制審計(jì)報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的合伙人、會計(jì)師事務(wù)所其他人員、具有適當(dāng)資格的外部人員或由這類人員組成的小組。

第九條 人員，是指會計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工。

第十條 合伙人，是指在執(zhí)行專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)方面有權(quán)代表會計(jì)師事務(wù)所的個人。

第十一條 員工，是指合伙人以外的專業(yè)人員，包括會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部專家。

第十二條 具有適當(dāng)資格的外部人員，是指會計(jì)師事務(wù)所以外的具有擔(dān)任項(xiàng)目合伙人的勝任能力和必要素質(zhì)的個人，如其他會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，注冊會計(jì)師協(xié)會或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的組織中具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。

第十三條 項(xiàng)目合伙人，是指會計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計(jì)師事務(wù)所在出具的審計(jì)報告上簽字的合伙人。如果項(xiàng)目合伙人以外的其他注冊會計(jì)師在審計(jì)報告上簽字，本準(zhǔn)則對項(xiàng)目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計(jì)師。

第十四條 項(xiàng)目組，是指執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工，以及會計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的為該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施審計(jì)程序的所有人員，但不包括會計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的外部專家。

第十五條 網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。

第十六條 網(wǎng)絡(luò)，是指由多個實(shí)體組成，旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：

(一)共享收益或分擔(dān)成本;

(二)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);

(三)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;

(四)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;

(五)使用同一品牌;

(六)共享重要的專業(yè)資源。

第十七條 職業(yè)準(zhǔn)則，是指中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求。

第十八條 相關(guān)職業(yè)道德要求，是指項(xiàng)目組和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范，通常包括中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則中與財務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的規(guī)定。

第十九條 監(jiān)控，是指對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會計(jì)師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運(yùn)行。

第二十條 檢查，是指實(shí)施程序以獲取證據(jù)，確定項(xiàng)目組在已完成的業(yè)務(wù)中是否遵守會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。

第三章 目標(biāo)

第二十一條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是，在業(yè)務(wù)層面實(shí)施質(zhì)量控制程序，以合理保證注冊會計(jì)師：

(一)在審計(jì)工作中遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定;

(二)出具適合具體情況的審計(jì)報告。

第四章 要求

第一節(jié) 對審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

第二十二條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對會計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。

第二節(jié) 相關(guān)職業(yè)道德要求

第二十三條 在整個審計(jì)過程中，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過觀察和必要的詢問，對項(xiàng)目組成員違反相關(guān)職業(yè)道德要求的跡象保持警覺。

第二十四條 如果通過會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度或其他途徑注意到項(xiàng)目組成員違反相關(guān)職業(yè)道德要求，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在與會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員討論后，確定應(yīng)當(dāng)采取的適當(dāng)措施。

第二十五條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)就適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求的遵守情況形成結(jié)論。在形成結(jié)論時，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)：

(一)從會計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所獲取相關(guān)信息，識別、評價對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形;

(二)評價識別出的有關(guān)違反會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的信息，以確定其是否對審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響;

(三)采取適當(dāng)?shù)男袆樱\(yùn)用防范措施以消除對獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑蛟诒匾獣r解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定(除非法律法規(guī)禁止);對未能解決的事項(xiàng)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)立即向會計(jì)師事務(wù)所報告，以便采取適當(dāng)?shù)男袆印?/p>

第三節(jié) 客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持

第二十六條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到遵守，并確定得出的有關(guān)結(jié)論是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

第二十七條 如果項(xiàng)目合伙人在接受審計(jì)業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)立即將該信息告知會計(jì)師事務(wù)所，以使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠采取必要的行動。

第四節(jié) 項(xiàng)目組的工作委派

第二十八條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確信，項(xiàng)目組和項(xiàng)目組以外的專家整體上具有適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)，以便能夠：

(一)按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù);

(二)出具適合具體情況的審計(jì)報告。

第五節(jié) 業(yè)務(wù)執(zhí)行

第二十九條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對下列事項(xiàng)負(fù)責(zé)：

(一)按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù);

(二)出具適合具體情況的審計(jì)報告。

第三十條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目組按照會計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。

第三十一條 在審計(jì)報告日或?qū)徲?jì)報告日之前，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報告。

第三十二條 在涉及咨詢時，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)：

(一)對項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢承擔(dān)責(zé)任;

(二)確信項(xiàng)目組成員在審計(jì)過程中已就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，咨詢可能在項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行，或者在項(xiàng)目組與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員之間進(jìn)行;

(三)確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已由被咨詢者認(rèn)可;

(四)確定這些咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。

第三十三條 對于上市實(shí)體財務(wù)報表審計(jì)以及會計(jì)師事務(wù)所確定需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)：

(一)確定會計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員;

(二)與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)，包括在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核過程中識別出的重大事項(xiàng);

(三)只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計(jì)報告。

第三十四條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評價項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制審計(jì)報告時得出的結(jié)論。評價工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容：

(一)與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng);

(二)復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計(jì)報告;

(三)復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿;

(四)評價在編制審計(jì)報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報告的恰當(dāng)性。

第三十五條 對于上市實(shí)體財務(wù)報表審計(jì)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮：

(一)項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價;

(二)項(xiàng)目組是否已就涉及意見分歧的事項(xiàng)，或者其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;

(三)選取的用于復(fù)核的審計(jì)工作底稿，是否反映了項(xiàng)目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。

第三十六條 如果項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間、項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)遵守會計(jì)師事務(wù)所處理及解決意見分歧的政策和程序。

第六節(jié) 監(jiān)控

第三十七條 有效的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括監(jiān)控過程，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序具有相關(guān)性和適當(dāng)性，并正在有效運(yùn)行。

第三十八條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所通報的最新監(jiān)控信息考慮實(shí)施監(jiān)控過程的結(jié)果，并考慮監(jiān)控信息提及的缺陷是否會對審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。

第七節(jié) 審計(jì)工作底稿

第三十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿：

(一)識別出的與遵守相關(guān)職業(yè)道德要求有關(guān)的問題，以及這些問題是如何得到解決的;

(二)針對適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求的遵守情況得出的結(jié)論，以及為支持該結(jié)論與會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的討論;

(三)得出的有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的結(jié)論;

(四)在審計(jì)過程中咨詢的性質(zhì)、范圍和形成的結(jié)論。

第四十條 針對已復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿：

(一)會計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策要求的程序已得到實(shí)施;

(二)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在審計(jì)報告日或?qū)徲?jì)報告日之前已完成;

(三)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員沒有注意到任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng)。

第五章 附則

第四十一條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。