第一章 總則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)時(shí)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)--通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)--針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制)，以足以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，本準(zhǔn)則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)用這些準(zhǔn)則的進(jìn)一步擴(kuò)展。

第三條 許多被審計(jì)單位將部分業(yè)務(wù)外包給服務(wù)機(jī)構(gòu)，這些服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)范圍很廣，從按照被審計(jì)單位的指令執(zhí)行特定任務(wù)，到整體替代被審計(jì)單位部分業(yè)務(wù)單元或職能。服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的很多服務(wù)構(gòu)成被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)不可或缺的一部分，但并非所有這些服務(wù)都與審計(jì)相關(guān)。

第四條 如果服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)和對(duì)服務(wù)的控制，構(gòu)成被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)(包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程)的一部分，則服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)。服務(wù)機(jī)構(gòu)的多數(shù)控制可能與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，也可能有其他控制(如與資產(chǎn)保護(hù)相關(guān)的控制)與審計(jì)相關(guān)。如果服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)影響到下列任何一項(xiàng)，則該服務(wù)被視為構(gòu)成被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)(包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程)的一部分：

(一)在被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大的各類交易;

(二)在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，被審計(jì)單位的交易生成、記錄、處理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序;

(三)用以生成、記錄、處理和報(bào)告(包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬)被審計(jì)單位交易的會(huì)計(jì)記錄(電子或人工形式)、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定賬戶;

(四)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大的事項(xiàng)和情況;

(五)用于編制被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表(包括作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露)的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程;

(六)與會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。

第五條 對(duì)于服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍，取決于服務(wù)的性質(zhì)、服務(wù)對(duì)被審計(jì)單位的重要性以及與審計(jì)的相關(guān)性。

第六條 如果被審計(jì)單位在某一金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)賬戶，該金融機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)僅限于按照被審計(jì)單位的特別授權(quán)在該賬戶下處理交易(如銀行對(duì)支票賬戶交易的處理或證券經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)證券交易的處理)，則本準(zhǔn)則不適用。如果被審計(jì)單位擁有其他實(shí)體(如合伙企業(yè)、股份制企業(yè)和合資公司)的所有權(quán)經(jīng)濟(jì)利益，并且這些實(shí)體對(duì)所有權(quán)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和向所有者報(bào)告，本準(zhǔn)則不適用于對(duì)被審計(jì)單位因擁有這些實(shí)體所有權(quán)經(jīng)濟(jì)利益而產(chǎn)生的交易的審計(jì)。

第二章 定義

第七條 服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指向被審計(jì)單位提供服務(wù)，并且其服務(wù)構(gòu)成與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)組成部分的第三方機(jī)構(gòu)(或第三方機(jī)構(gòu)的分部)。

第八條 使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的被審計(jì)單位，在本準(zhǔn)則中簡(jiǎn)稱被審計(jì)單位，是指使用服務(wù)機(jī)構(gòu)且正在接受財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)體。

第九條 被審計(jì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在本準(zhǔn)則中簡(jiǎn)稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

第十條 服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指接受服務(wù)機(jī)構(gòu)委托，對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的控制出具鑒證報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

第十一條 針對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)控制的描述和設(shè)計(jì)出具的報(bào)告(本準(zhǔn)則中稱為第一類報(bào)告)，內(nèi)容包括：

(一)由服務(wù)機(jī)構(gòu)管理層對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)系統(tǒng)、控制目標(biāo)以及在特定日期已得到設(shè)計(jì)和執(zhí)行的相關(guān)控制作出的描述;

(二)服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告(旨在向使用者提供合理保證)，包括針對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)系統(tǒng)、控制目標(biāo)和相關(guān)控制的描述，以及控制的設(shè)計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)特定控制目標(biāo)的適當(dāng)性發(fā)表的意見(jiàn)。

第十二條 針對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)控制的描述、設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性出具的報(bào)告(本準(zhǔn)則中稱為第二類報(bào)告)，內(nèi)容包括：

(一)由服務(wù)機(jī)構(gòu)管理層作出的描述，涉及服務(wù)機(jī)構(gòu)系統(tǒng)、控制目標(biāo)和相關(guān)控制、在特定日期或特定期間控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，以及在某些情況下控制在特定期間運(yùn)行的有效性;

(二)服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告(旨在向使用者提供合理保證)，包括：針對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)系統(tǒng)、控制目標(biāo)和相關(guān)控制的描述，控制的設(shè)計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)特定控制目標(biāo)的適當(dāng)性，以及控制運(yùn)行的有效性發(fā)表的意見(jiàn);針對(duì)控制測(cè)試及其結(jié)果作出的描述。

第十三條 服務(wù)機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)，是指為了向被審計(jì)單位提供服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告所涵蓋的服務(wù)而由服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)的政策和程序。

第十四條 被審計(jì)單位的互補(bǔ)性控制，是指服務(wù)機(jī)構(gòu)在設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí)假定將由被審計(jì)單位實(shí)施的控制。如果這些控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)是必要的，則應(yīng)當(dāng)在服務(wù)機(jī)構(gòu)系統(tǒng)描述中予以明確。

第十五條 分包服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指服務(wù)機(jī)構(gòu)為向被審計(jì)單位提供服務(wù)而使用的另一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，其提供的服務(wù)是服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)提供服務(wù)的一部分，且構(gòu)成被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的組成部分。

第三章 目標(biāo)

第十六條 當(dāng)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：

(一)了解服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)的性質(zhì)和重要性，及其對(duì)與審計(jì)相關(guān)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響，以足以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(二)針對(duì)識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。

第四章 要求

第一節(jié) 了解服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)

第十七條 當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)--通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定了解被審計(jì)單位時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)中如何利用服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，包括：

(一)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)的性質(zhì)，以及該服務(wù)對(duì)被審計(jì)單位的重要性，包括由此對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響;

(二)由服務(wù)機(jī)構(gòu)處理的交易、受服務(wù)機(jī)構(gòu)影響的賬戶或財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的性質(zhì)和重要性;

(三)服務(wù)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間活動(dòng)的相互影響程度;

(四)被審計(jì)單位與服務(wù)機(jī)構(gòu)關(guān)系的性質(zhì)，包括服務(wù)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位就提供服務(wù)訂立的相關(guān)合同條款。

第十八條 當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)--通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的、與服務(wù)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，這些控制包括應(yīng)用于服務(wù)機(jī)構(gòu)所處理的交易的控制。

第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，是否已充分了解服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)的性質(zhì)和重要性，及其對(duì)與審計(jì)相關(guān)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響，以作為識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

第二十條 如果不能從被審計(jì)單位獲得充分的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：

(一)獲取第一類報(bào)告或第二類報(bào)告;

(二)通過(guò)被審計(jì)單位聯(lián)系服務(wù)機(jī)構(gòu)，以獲取特定信息;

(三)訪問(wèn)服務(wù)機(jī)構(gòu)，并實(shí)施可以獲取有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)控制的必要信息的程序;

(四)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施可以獲取有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)控制的必要信息的程序。

第二十一條 當(dāng)確定第一類報(bào)告或第二類報(bào)告提供的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信：

(一)服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力并獨(dú)立于服務(wù)機(jī)構(gòu);

(二)服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具第一類報(bào)告或第二類報(bào)告所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)摹?/p>

第二十二條 如果擬利用第一類報(bào)告或第二類報(bào)告作為審計(jì)證據(jù)，以支持對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

(一)評(píng)價(jià)對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)控制的描述和設(shè)計(jì)所針對(duì)的時(shí)點(diǎn)或期間是否適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目的;

(二)對(duì)了解與審計(jì)相關(guān)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制而言，評(píng)價(jià)報(bào)告提供的證據(jù)是否充分和適當(dāng);

(三)確定服務(wù)機(jī)構(gòu)系統(tǒng)描述中明確的被審計(jì)單位的互補(bǔ)性控制是否與被審計(jì)單位相關(guān);如果相關(guān)，了解被審計(jì)單位是否設(shè)計(jì)和執(zhí)行了此類控制。

第二節(jié) 應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

第二十三條 當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)--針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

(一)確定是否能夠從被審計(jì)單位保存的記錄中獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);

(二)如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師代其對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施這些程序。

第二十四條 如果在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期服務(wù)機(jī)構(gòu)的控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序，以獲取有關(guān)這些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)：

(一)獲取第二類報(bào)告(如可行);

(二)對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的控制實(shí)施適當(dāng)測(cè)試;

(三)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師代其對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的控制實(shí)施測(cè)試。

第二十五條 如果根據(jù)本準(zhǔn)則第二十四條第(一)項(xiàng)的規(guī)定擬利用第二類報(bào)告作為服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施下列程序，確定服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告是否能夠提供有關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估：

(一)評(píng)價(jià)對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)控制的描述、設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性所針對(duì)的時(shí)點(diǎn)或期間是否適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目的;

(二)確定服務(wù)機(jī)構(gòu)系統(tǒng)描述中明確的被審計(jì)單位的互補(bǔ)性控制是否與被審計(jì)單位相關(guān);如果相關(guān)，了解被審計(jì)單位是否設(shè)計(jì)和執(zhí)行了此類控制，如是，測(cè)試其運(yùn)行有效性;

(三)評(píng)價(jià)控制測(cè)試的涵蓋期間和自實(shí)施控制測(cè)試以來(lái)的時(shí)間間隔的適當(dāng)性;

(四)評(píng)價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告中所述的、由服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的控制測(cè)試及其結(jié)果是否與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定相關(guān)并提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

第二十六條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用的第一類報(bào)告或第二類報(bào)告不涵蓋分包服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，而這些服務(wù)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)，針對(duì)這些由分包服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則的規(guī)定。

第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層，確定服務(wù)機(jī)構(gòu)是否曾經(jīng)向被審計(jì)單位報(bào)告，或被審計(jì)單位是否以其他方式獲知任何影響被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊、違反法律法規(guī)行為或未更正錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)如何影響進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并評(píng)價(jià)對(duì)得出的結(jié)論和審計(jì)報(bào)告的影響。

第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告

第二十八條 針對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的服務(wù)，如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)--在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求提及，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)指出這種提及并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)的責(zé)任。

第三十條 如果提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作與理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的非無(wú)保留意見(jiàn)相關(guān)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)指出，這種提及并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)的責(zé)任。

第五章 附則

第三十一條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。