財政部、國家稅務總局關于經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、老市區(qū)的幾個政策業(yè)務問題
（財稅[1985]84號）
國務院1984年11月15日國發(fā)[1984]161號文件發(fā)布的《關于經濟特區(qū)和沿海十四個港口城市減征、免征企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅的暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），各地在執(zhí)行中提出一些政策業(yè)務問題，要求明確。對這些問題，在最近召開的經濟特區(qū)和沿海開放城市對外稅收專業(yè)會議上進行了討論。現(xiàn)根據中共中央、國務院中發(fā)[1984]13號文件和國務院國發(fā)[1984]161號文件的精神，分別明確如下：
一、關于《暫行規(guī)定》的適用范圍問題
《暫行規(guī)定》適用的地區(qū)，限于經過國務院批準的經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)和沿海十四個開放城市的老市區(qū)，或者經過國務院特案批準的地區(qū)；適用的企業(yè)，限于在上述地區(qū)興辦的中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)和客商獨立經營企業(yè)；適用的稅種，包括企業(yè)所得稅、地方所得稅和工商統(tǒng)一稅。
二、關于老市區(qū)的范圍問題
《暫行規(guī)定》所指的老市區(qū)，是經過國務院批準的沿海十四個開放城市的市區(qū)。除了國務院另有批準的以外，不包括這些城市所管轄的縣及其城鎮(zhèn)。
三、關于《暫行規(guī)定》公布以前企業(yè)同客商簽訂的合同涉及的稅收條款如何處理問題
企業(yè)同客商簽訂的合同，其中涉及稅收的條款，都應當按照稅法規(guī)定執(zhí)行。對于在《暫行規(guī)定》公布前，企業(yè)同客商簽訂的合同涉及稅收的條款，嚴于《暫行規(guī)定》的，可以從公布之日起，改按《暫行規(guī)定》執(zhí)行；對于雙方簽訂的合同涉及稅收的條款，不符合稅法規(guī)定而修改合同確有困難的，可以由企業(yè)將情況報告當?shù)囟悇諜C關核實后，專案報請省、自治區(qū)、直轄市稅務局審核，酌情處理。在《暫行規(guī)定》公布后，企業(yè)同客商簽訂的合同所涉及的稅收問題，都應當按照稅法有關規(guī)定和《暫行規(guī)定》執(zhí)行。
四、關于特區(qū)企業(yè)再投資退稅問題
根據現(xiàn)行稅法規(guī)定，只有中外合資經營企業(yè)的合營者，從企業(yè)分得的利潤再投資于本企業(yè)或其他中外合資經營企業(yè)，期限不少于五年的，經過申請、批準，才可以退還再投資部分已納所得稅款的40%；而對中外合作經營企業(yè)的合作者，或者獨立經營企業(yè)的客商，從企業(yè)分得的利潤在特區(qū)或內地再投資，由于稅法和《暫行規(guī)定》都沒有退稅的規(guī)定，不好退還再投資部分已納所得稅的稅款。
五、關于《暫行規(guī)定》公布前已按稅法規(guī)定征收的預提所得稅是否退稅問題
《暫行規(guī)定》第四條“本規(guī)定有關所得稅的減征、免征，自1984年度起施行”一句中的所得稅，僅指在經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)和沿海十四個開放城市老市區(qū)興辦的中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)和客商獨立經營企業(yè)在匯算清繳1984年度所得稅時，可以按照《暫行規(guī)定》減征、免征所得稅。至于中國境外的外國公司、企業(yè)和其他經濟組織，從經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)和老市區(qū)取得的所得，在《暫行規(guī)定》公布前，仍應按照原規(guī)定征收預提所得稅，不存在退稅問題；在《暫行規(guī)定》公布后，可以從公布之日，即1984年11月15日起，按照《暫行規(guī)定》減低的稅率征稅。
六、關于企業(yè)管理機構和實際經營、作業(yè)場所不在一地如何征稅問題
企業(yè)在經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)或老市區(qū)設立管理機構，而其實際經營、作業(yè)場所設在其他地區(qū)的，應當按其實際經營、作業(yè)場所所在地的有關規(guī)定征稅；企業(yè)在經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)和老市區(qū)以外的其他地區(qū)設立管理機構，而其經營、作業(yè)場所設在經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)或老市區(qū)的，也應當按其實際經營、作業(yè)場所所在地的有關規(guī)定征稅。
七、關于經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)和老市區(qū)的中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)和客商獨立經營企業(yè)繳納工商統(tǒng)一稅的稅率問題
根據財政部（83）財稅字第88號文件的規(guī)定，對中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)、客商獨立經營企業(yè)繳納工商統(tǒng)一稅的稅率高于工商稅稅率的，可采取減稅的辦法，減低到現(xiàn)行工商稅稅率相同的水平征收。利改稅以后，工商稅已經廢止。因此，客商在特區(qū)、開發(fā)區(qū)和老市區(qū)開辦的中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)和獨立經營企業(yè)都應當按照工商統(tǒng)一稅條例（草案）《工商統(tǒng)一稅稅目稅率表》上規(guī)定的稅率納稅。對納稅確有困難的，可由企業(yè)申請，當?shù)囟悇諜C關核實，上報財政部批準，酌情給予定期減稅照顧。對于利改稅以前，按照原規(guī)定已經減低稅率征稅的企業(yè)，可以暫不變動。
八、關于特區(qū)企業(yè)生產的產品在特區(qū)內銷售征稅問題
《暫行規(guī)定》經濟特區(qū)部分第（七）條“特區(qū)企業(yè)生產的產品，在本特區(qū)內銷售的，各種礦物油、煙、酒等按照稅法規(guī)定的稅率減半征收工商統(tǒng)一稅；特區(qū)人民政府也可以自行確定對少數(shù)產品照征或者減征工商統(tǒng)一稅；其他產品都不再征收工商統(tǒng)一稅。”這一規(guī)定，是指在特區(qū)管理線建成以后實施；在管理線建成以前，仍按現(xiàn)行的有關規(guī)定執(zhí)行。
九、關于特區(qū)企業(yè)用進口的原材料、零部件生產或者組裝的產品內銷征稅問題
特區(qū)企業(yè)用進口的原材料、零部件生產或組裝的產品內銷，除照章征收產品出廠環(huán)節(jié)的工商統(tǒng)一稅外，還應補征進口環(huán)節(jié)原材料、零部件的工商統(tǒng)一稅。
十、關于耐用消費品征免稅的問題
特區(qū)企業(yè)進口的貨物，在管理線建成以前，屬于生產必需的機器設備、原材料、零配件、交通工具和其他生產資料免征工商統(tǒng)一稅；屬于國家限制進口的耐用消費品照章征收工商統(tǒng)一稅。
“耐用消費品”是指國家限制進口的計算器、錄音錄像磁帶復制設備、錄音機機芯、自行車、收音機、電風扇、汽車、摩托車、電子計算機、電視機、錄音機、電視機顯像管、成套錄像設備及錄像機、洗衣機、電冰箱、手表、照相機等。
十一、關于對特區(qū)企業(yè)購進內地企業(yè)已稅組裝件組裝成整機出口的征稅問題
特區(qū)企業(yè)購進內地企業(yè)已納產品稅或增值稅的組裝件，在特區(qū)組裝成整機出口，對內地企業(yè)已納稅款不予退還。
以上問題請研究辦理。
財政部
國家稅務總局
一九八五年三月二十一日