第一章 總則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中將分析程序用作實質(zhì)性程序(即實質(zhì)性分析程序)，以及在臨近審計結(jié)束時設(shè)計和實施分析程序以有助于對財務(wù)報表形成總體結(jié)論，制定本準則。

第二條 除本準則以外，其他審計準則也對注冊會計師使用分析程序作出了規(guī)定。《中國注冊會計師審計準則第1211號--通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》規(guī)定了注冊會計師將分析程序用作風險評估程序。《中國注冊會計師審計準則第1231號--針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》規(guī)定了注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，這些程序可能包括實質(zhì)性分析程序。因此，注冊會計師在審計過程中使用分析程序時，還需要遵守這些準則的規(guī)定。

第二章 定義

第三條 分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。

第三章 目標

第四條 注冊會計師的目標是：

(一)在實施實質(zhì)性分析程序時，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù);

(二)在臨近審計結(jié)束時，設(shè)計和實施分析程序，幫助注冊會計師對財務(wù)報表形成總體結(jié)論，以確定財務(wù)報表是否與其對被審計單位的了解一致。

第四章 要求

第一節(jié) 實質(zhì)性分析程序

第五條 在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時，無論單獨使用或與細節(jié)測試結(jié)合使用，注冊會計師都應當：

(一)考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節(jié)測試(如有)，確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)@些認定的適用性;

(二)考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數(shù)據(jù)的可靠性;

(三)對已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報(包括單項重大的錯報和單項雖不重大但連同其他錯報可能導致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的錯報);

(四)確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需按本準則第七條的要求作進一步調(diào)查的差異額。

第二節(jié) 有助于形成總體結(jié)論的分析程序

第六條 在臨近審計結(jié)束時，注冊會計師應當設(shè)計和實施分析程序，幫助其對財務(wù)報表形成總體結(jié)論，以確定財務(wù)報表是否與其對被審計單位的了解一致。

第三節(jié) 調(diào)查分析程序的結(jié)果

第七條 如果按照本準則的規(guī)定實施分析程序，識別出與其他相關(guān)信息不一致的波動或關(guān)系，或與預期值差異重大的波動或關(guān)系，注冊會計師應當采取下列措施調(diào)查這些差異：

(一)詢問管理層，并針對管理層的答復獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù);

(二)根據(jù)具體情況在必要時實施其他審計程序。

第五章 附則

第八條 本準則自2012年1月1日起施行。