第一章 總則

第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時運(yùn)用重要性概念，制定本準(zhǔn)則。

第二條 《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號--評價審計(jì)過程中識別出的錯報(bào)》規(guī)范注冊會計(jì)師在評價識別出的錯報(bào)對審計(jì)的影響以及未更正錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時，如何運(yùn)用重要性概念。

第三條 財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡釋重要性概念。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能以不同的術(shù)語解釋重要性，但通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：

(一)如果合理預(yù)期錯報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報(bào)是重大的;

(二)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

(三)判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報(bào)對個別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。

第四條 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對重要性概念的規(guī)定，為注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中確定重要性提供了參考依據(jù)。如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對重要性概念作出規(guī)定，本準(zhǔn)則第三條為注冊會計(jì)師確定重要性提供了參考依據(jù)。

第五條 注冊會計(jì)師對重要性的確定屬于職業(yè)判斷，受注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息需求的認(rèn)識的影響。就審計(jì)而言，注冊會計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出下列假定是合理的：

(一)擁有經(jīng)營、經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)方面的適當(dāng)知識，并有意愿認(rèn)真研究財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息;

(二)理解財(cái)務(wù)報(bào)表是在運(yùn)用重要性水平基礎(chǔ)上編制、列報(bào)和審計(jì)的;

(三)認(rèn)可建立在對估計(jì)和判斷的應(yīng)用以及對未來事項(xiàng)的考慮的基礎(chǔ)上的會計(jì)計(jì)量具有固有的不確定性;

(四)依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息作出合理的經(jīng)濟(jì)決策。

第六條 在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，評價識別出的錯報(bào)對審計(jì)的影響，以及未更正錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見的影響時，注冊會計(jì)師需要運(yùn)用重要性概念。

第七條 在計(jì)劃審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師需要對認(rèn)為重大的錯報(bào)金額作出判斷。作出的判斷為下列方面提供基礎(chǔ)：

(一)確定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

(二)識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(三)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在計(jì)劃審計(jì)工作時確定的重要性(即確定的某一金額)，并不必然表明單獨(dú)或匯總起來低于該金額的未更正錯報(bào)一定被評價為不重大。即使某些錯報(bào)低于重要性，與這些錯報(bào)相關(guān)的具體情形可能使注冊會計(jì)師將其評價為重大。盡管設(shè)計(jì)審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)僅因其性質(zhì)而可能被評價為重大的錯報(bào)并不可行，但是注冊會計(jì)師在評價未更正錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時，不僅要考慮錯報(bào)金額的大小，還要考慮錯報(bào)的性質(zhì)以及錯報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境。

第二章 定義

第八條 實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｈ绻m用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

第三章 目標(biāo)

第九條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是，在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用重要性概念。

第四章 要求

第一節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作時確定重要性和實(shí)際執(zhí)行的重要性

第十條 在制定總體審計(jì)策略時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

第十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

第二節(jié) 審計(jì)過程中修改重要性

第十二條 如果在審計(jì)過程中獲知了某項(xiàng)信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師確定與原來不同的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性或者特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如適用)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以修改。

第十三條 如果認(rèn)為運(yùn)用低于最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如適用)是適當(dāng)?shù)模詴?jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是否仍然適當(dāng)。

第三節(jié) 審計(jì)工作底稿

第十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列金額以及在確定這些金額時考慮的因素：

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性;

(二)特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如適用);

(三)實(shí)際執(zhí)行的重要性;

(四)隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，對本條第(一)項(xiàng)至第(三)項(xiàng)內(nèi)容作出的任何修改。

第五章 附則

第十五條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。